Факт оказания услуг подтверждается актом оказанных услуг

Факт оказания услуг в пользу третьего лица — получателя услуги подтверждается подписанными им актами

Доказательства оказания услуг по договору возмездного оказания услуг

Вывод из судебной практики: Факт оказания услуг в пользу третьего лица — получателя услуги подтверждается подписанными им актами.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.09.2012 по делу N А56-46396/2011

«…Как следует из материалов дела, по итогам открытого аукциона в электронной форме Комитет (государственный заказчик) и Общество (исполнитель) 02.06.2011 заключили государственный контракт N 134.

По условиям данного контракта исполнитель обязался по заданию государственного заказчика оказать в пользу третьих лиц — получатель услуг, указанных в приложении N 1 к техническому заданию, информационные услуги с использованием установленных справочно-правовых систем «КонсультантПлюс» для государственных учреждений образования для государственных нужд Санкт-Петербурга (далее — услуги). Общая стоимость работ, которые Общество должно выполнить по настоящему договору составляет 3 295 996 руб. 36 коп.

Суды первой и апелляционной инстанций признали правомерными притязания истца на получение с ответчика суммы долга за оказанные услуги в рамках государственного контракта от 02.06.2011 N 314.

Согласно статье 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Пунктом 1 статьи 781 ГК РФ предусмотрено, что заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг.

В данном случае факт выполнения Обществом обязательств по спорному государственному контракту на сумму 171 772 руб. 40 коп. подтверждается представленными в материалы дела актами оказанных услуг, подписанными с получателями услуг. На остальную сумму факт оказания услуг истцом в соответствии со статьей 65 АПК РФ не доказан. Именно в этой связи апелляционная инстанция отменила в части решение суда первой инстанции и взыскала с ответчика в пользу истца названную сумму.

Поскольку постановлением от 10.04.2012 решение от 30.12.2012 изменено, оставлению без изменения подлежит именно постановление апелляционной инстанции от 10.04.2012…»

В медицинских услугах главное. документы

Материал для подписчиков издания «Ваш партнер-консультант». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.

Электронные версии изданий

ОПЕРАТИВНОСТЬ

Подписчик читает издание ПЕРВЫМ, сразу же после его подписания в печать.

АРХИВ ИЗДАНИЯ

Вместе с новыми номерами предоставляется доступ к архиву издания за прошлые годы (при подписке на периоды более 6 месяцев).

PDF номеров издания

Номера изданий доступны для скачивания в pdf-формате.

Факт оказания услуг подтверждается актом оказанных услуг

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Организация оказывает контрагенту услуги по предоставлению оборудования для участия в выставке, при этом направляет ему договор-оферту. Акцепт контрагента выражается подписанием бланка заказа оборудования.
Каким образом подтвердить факт оказания услуги и факт ее принятия, не подписывая акты выполненных работ (с точки зрения оптимизации документооборота, учитывая интересы контрагентов в части правомерности признания расходов по услугам, оказанным организацией (исполнителем))?

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

[3]

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected].

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3161), [email protected]. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Факт подтверждения оказанных услуг

Вопрос

Как подтвердить услуги (нам оказывают) спецтехники «илосос» (нам оказывают)
Достаточно лишь акта?

Ответ

Расходы признаются для целей налога на прибыль и при УСН, только если они подтверждены документами.

В НК РФ есть лишь одно требование к таким документам: они должны быть оформлены в соответствии с законодательством РФ либо по правилам, применяемым в иностранном государстве, на территории которого произведены расходы (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ, Письма Минфина от 22.06.2016 N 03-07-11/36393, от 17.02.2016 N 03-03-06/1/8745).

Перечня документов, подтверждающих расходы, в НК РФ нет. Обычно расходы подтверждаются первичными документами (ст. 313 НК РФ, Письма Минфина от 22.06.2016 N 03-07-11/36393, от 05.12.2014 N 03-03-06/1/62458).

Например, чтобы включить в расходы стоимость оказанных услуг (выполненных работ) необходим соответствующий акт.

Также считаем, что необходимо иметь договор о оказании услуг и документы, подтверждающие оплату (чеки, квитанции).

Является ли счет-фактура доказательством надлежащего оказания услуг?

Материал для подписчиков издания «ЭЖ-Юрист». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.

Российская правовая газета, издается с 1998 года. Освещает новости законодательства, практику применения законов и нормативных актов, судебную практику по различным отраслям права, предлагает аналитику наиболее актуальных вопросов правоприменения, отвечает на вопросы читателей.

Периодичность выхода: еженедельно, 50 номеров в год. Объем: 16 полос.

Автор уделяет внимание анализу развития судебной практики в данной области на основании постановлений Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации; в ходе этого анализа, в частности, автор подвергает критике некоторые выводы высших судебных инстанций (в том числе содержащиеся в Постановлении Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 N 16 «О свободе договора и ее пределах») относительно свободы расторжения договора. В статье также исследуется правовая природа механизмов возмещения в случае одностороннего отказа от договора, таких, как задаток, плата за расторжение договора и т.п.

Оффлайн-версия:

Онлайн-версия:

Подготовлено на основе материалов СПС Консультант Плюс.
Нет КонсультантПлюс? Закажите полную версию документа!

Доказательства оказания услуг

Вопрос-ответ по теме

Как доказать в суде, что услуги по Договору сопровождения сайта в сети Интернет были оказаны в полном объеме? И как доказать, что все материалы, предоставленные заказчиком, размещены на сайте?

Факт оказания услуг исполнителем и их получения заказчиком можно подтвердить актом об оказании услуг. Также можно предоставить переписку с заказчиком, акт осмотра сайта, заверенный нотариусом. На основании этого акта можно будет сделать вывод о том, что все материалы, предоставленные заказчиком, размещены на сайте.

Глава 39 ГК РФ не предусматривает какого-либо определенного документа, который бы выступал в роли доказательства оказания услуг. Его составление отдано на усмотрение сторон (п. 4 ст. 421 ГК РФ).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Юрист».

Оказание услуг «долгосрочного» характера: какой датой выставить акт и счет-фактуру?

Предельный срок выставления счетов-фактур исчисляется с даты отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг)

Какой датой должны выставляться акты выполненных работ (оказанных услуг) и счета-фактуры? Могут ли все услуги, оказанные в течение месяца, быть отражены в одном акте выполненных работ (оказанных услуг) и одном счете-фактуре?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Порядок выставления актов выполненных работ (оказанных услуг) определяется сторонами договора. Стороны вправе предусмотреть в договоре ежемесячное составление актов выполненных работ (оказанных услуг).

Счета-фактуры по оказанным услугам выставляются продавцом не позднее пяти календарных дней, считая с даты составления первого по времени первичного документа на имя покупателя (заказчика) услуг. Если таким документом будет акт выполненных работ (оказанных услуг), составленный в последний день месяца, то счет-фактура должен быть выставлен в течение 5 дней с этой даты.

Обоснование вывода:

Акт выполненных работ (оказанных услуг)

Возмездное оказание услуг регулируется нормами главы 39 ГК РФ. К договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде (ст. 783 ГК РФ).

В ст. 720 ГК РФ закреплен порядок приемки заказчиком выполненных работы. Исходя из данной нормы, передача результатов выполненных работ происходит в момент приемки заказчиком таких работ и подписания акта приема-передачи.

В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания (ч. 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). В силу ч. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Обязательные реквизиты первичных учетных документов перечислены в ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.

В свою очередь, налоговый учет ведется на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ (ст. 313 НК РФ). Основное правило принятия к учету тех или иных затрат изложено в п. 1 ст. 252 НК РФ: расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода. При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Следовательно, первичные документы, самостоятельно разработанные организацией и утвержденные на основание ч. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ, включающие обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ, являются документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ (смотрите письмо Минфина России от 05.08.2013 г. № 03-03-06/1/31261).

Таким образом, сторонам договора следует разработать форму акта самостоятельно (унифицированной формы акта выполненных работ (оказанных услуг) нет), включив в нее все обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ. В частности, в акте должна быть указана дата составления документа.

Согласно п. 3.11 ГОСТ Р 6.30-2003, принятого и введенного в действие постановлением Государственного комитета РФ по стандартизации и метрологии от 03.03.2003 г. № 65-ст, датой акта оказания услуг является дата события, зафиксированного в документе. При этом акты, как документы, изданные двумя или более организациями, должны иметь одну (единую) дату.

В рассматриваемой ситуации, если стороны договора решат, что факт оказания услуг (работ), совершенных (выполненных, оказанных) в течение месяца, будет подтверждаться ежемесячным актом, то, полагаем, составлять акт следует в последний день месяца.

При этом обращаем внимание, что налоговые органы утверждают, что датой реализации услуг признается день оказания услуг, а не дата подписания акта приема-передачи (смотрите, например, письма УФНС России по г. Москве от 02.09.2008 г. № 20-12/083102, от 30.04.2008 г. № 20-12/041989).

В более ранних письмах налоговое ведомство разъясняло, что днем оказания услуг признается дата подписания исполнителем и заказчиком акта об оказании услуг (письмо УМНС России по г. Москве от 07.09.2004 г. № 24-11/57756).

В то же время налогоплательщик должен подтвердить осуществленные расходы документально (п. 1 ст. 252 НК РФ). То есть, пока у организации нет документов, она не сможет принять в расходы оказанные контрагентом услуги.

Счет-фактура

На основании п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Итак, предельный срок выставления счетов-фактур исчисляется с даты отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

НК РФ не определяет понятие даты отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Уполномоченные органы дают следующие разъяснения: датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя (заказчика) или перевозчика для доставки товаров покупателю (смотрите письма Минфина России от 23.03.2012 г. № 03-07-11/80, от 01.03.2012 г. № 03-07-08/55, от 13.01.2012 г. № 03-07-11/08, ФНС России от 11.04.2012 г. № ЕД-4-3/6103@, УФНС России по г. Москве от 02.12.2009 г. № 16-15/126829).

Отметим, услуга не отгружается, а потребляется заказчиком в момент ее оказания (п. 5 ст. 38 НК РФ).

В письме УМНС России по г. Москве 07.09.2004 г. № 24-11/57756 разъяснено, что днем оказания услуг признается дата подписания исполнителем и заказчиком акта об оказании услуг. Следовательно, не позднее 5 дней с даты подписания акта исполнитель обязан выписать в адрес покупателя счет-фактуру. Таким образом, в целях обложения НДС для услуг днем отгрузки является день, когда заказчиком подписан акт.

В письме от 25.06.2008 г. № 07-05-06/142 Минфина России сделал вывод: если из условий договора об оказании услуг по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом не следует, что акт об оказании услуг подлежит ежемесячному составлению, то моментом определения налоговой базы по таким услугам является последний день налогового периода, в котором оказываются эти услуги. При этом налогоплательщик вправе выставить счет-фактуру не позднее 5 дней, считая со дня окончания этого квартала.

Кроме того, еще в 2001 году МНС России в письме от 21.05.2001 г. № ВГ-6-03/404 высказано мнение, что в отдельных отраслях, связанных с непрерывными долгосрочными поставками в адрес одного и того же покупателя (например оказание услуг по транспортировке электроэнергии, нефти, газа, оказание услуг электросвязи и т.д.), допускается составление счетов-фактур в соответствии с условиями договора поставки, заключенного между продавцом и покупателем товаров (услуг), актами сверки осуществленных поставок и выставление счетов-фактур покупателям одновременно с платежно-расчетными документами, но не реже одного раза в месяц и не позднее 5 числа месяца, следующего за истекшим месяцем. С данным подходом солидарны и финансисты (письма Минфина России от 18.07.2005 г. № 03-04-11/166, от 06.03.2009 г. № 03-07-15/39).

Таким образом, счета-фактуры по оказанным услугам должны выставляться продавцом (исполнителем) не позднее пяти календарных дней, считая с даты составления первого по времени первичного документа на имя покупателя (заказчика) услуг. Если таким документом будет акт выполненных работ (оказанных услуг), составленный в последний день месяца, то счет-фактура должен быть выставлен в течение 5 дней с этой даты.

Счет-фактура применяется только для целей главы 21 НК РФ и служит основанием для принятия покупателем предъявленных сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном ст.ст. 171 и ст. 172 НК РФ (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Обращаем внимание, на основании абзаца второго п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Оказание транспортных услуг: документальное подтверждение

Рассмотрим, какие первичные документы следует использовать в ситуации, когда фирма оказывает транспортные услуги по обеспечению заказчика транспортными средствами и спецтехникой при этом для исполнения договоров со своими заказчиками она привлекает другую организацию (собственника транспортного средства), с которой у нее заключен длительный договор на оказание транспортных услуг

Акт оказания транспортных услуг

Гражданский кодекс (ст. 779-782 ГК РФ) не содержит специальных положений о том, каким образом оформляется приемка заказчиком услуг, оказанных исполнителем, вследствие чего и в силу статьи 783 Гражданского кодекса для этой цели подлежат применению общие положения о подряде (ст. 702-729 ГК РФ).

Так, сторонам предоставлена возможность (п. 2 ст. 720 ГК РФ) удостоверить приемку оказанных услуг путем составления акта либо иного документа (пост. Восьмого ААС от 03.06.2015 № 08АП-2965/15).

[1]

Таким образом, для обоснования факта оказания услуг по обеспечению организации транспортными средствами можно составить акт оказанных услуг.

Как указывает финансовое ведомство, для подтверждения расходов, учитываемых для целей налогообложения, используются первичные документы, соответствующие требованиям закона «О бухгалтерском учете» (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ)) и имеющие обязательные реквизиты первичного документа (ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). При этом налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета (письма Минфина России от 19.01.2015 № 03-03-06/1/879, от 05.12.2014 № 03-03-06/1/62458, от 22.02.2013 № 03-03-06/1/5002).

Форма акта оказанных услуг может быть согласована сторонами договора в качестве приложения к договору. В акте оказанных услуг необходимо подробно указать виды предоставленных транспортных средств, количество отработанных часов и другие необходимые данные. Подписание акта будет свидетельствовать о том, что стороны договора подтверждают указанные в акте данные.

Другие документы, подтверждающие оказание транспортных услуг

По разъяснениям Минфина России (информация Минфина России от 04.12.2012 № ПЗ-10/2012), с 1 января 2013 года (даты вступления в силу Закона № 402-ФЗ) формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации (утв. пост. Госкомстата России от 28.11.1997 № 78 (далее — Постановление Госкомстата № 78)), не являются обязательными к применению. При этом организация вправе использовать для оформления хозяйственных операций унифицированные формы первичных учетных документов либо формы документов, разработанные самостоятельно (письма Минфина России от 04.02.2015 № 03-03-10/4547, от 27.05.2014 № 03-03-10/25243).

Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (помимо Закона № 402-ФЗ).

Например, необходимость оформления путевого листа при перевозке грузов продиктована нормой закона «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» (ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ (далее — Устав)). Поэтому составление его является обязательным.

Путевой лист представляет собой документ, служащий для учета и контроля работы транспортного средства, водителя (п. 14 ст. 2 Устава).

Путевой лист оформляется на каждое транспортное средство, используемое юридическим лицом, в частности, для осуществления перевозок грузов автомобильным транспортом. Его обязательные реквизиты и порядок заполнения должны применяться всеми юридическими лицами, эксплуатирующими, в частности, грузовые автомобили (пп. 2, 9 Обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов, утв. приказом Минтранса России от 18.09.2008 № 152 (далее — Приказ № 152)). Заметим, что среди обязательных реквизитов путевого листа нет отметок заказчика услуг и отрывных талонов.

Из приведенных положений Устава и Приказа № 152 следует, что путевые листы необходимы той организации, сотрудники которой фактически осуществляют работы на транспорте или спецтехнике. Путевые листы подтверждают, что техника работала, а не простаивала, а также являются документальным обоснованием расходов на ГСМ. В рассматриваемом случае главное лицо, заинтересованное в наличии путевых листов, — это организация — собственник транспортных средств (в рассмотренном ранее примере — организация 2). Организации — конечному заказчику путевые листы, по сути, не нужны. Для подтверждения факта оказанных услуг ей также достаточно иметь акты оказанных услуг.

Обратим внимание на постановление Девятого арбитражного апелляционного суда (пост. Девятого ААС от 19.01.2016 № 09АП-56934/15). Причиной данного судебного разбирательства между налогоплательщиком и налоговым органом послужил следующий факт. Заказчик транспортных услуг включил затраты в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, и принял к вычету НДС на основании документов, по которым исполнитель услуг не отразил доход от реализации и не исчислил НДС к уплате. Поэтому, устанавливая реальность совершения хозяйственных операций, суд затребовал у заказчика путевые листы, справки расчета за выполненные работы (услуги) (по форме ЭСМ) с указанием отработанных машино-часов (так как из представленных актов оказанных услуг невозможно было установить фактический объем и характер оказанной исполнителем услуги). В них не были указаны транспортные средства, количество отработанных часов, объекты, на которых производились работы. Похожая ситуация рассматривалась в постановлении другого суда (пост. ФАС ВВО от 09.08.2013 № Ф01-10185/13).

Таким образом, можно сделать вывод, что если для подтверждения расходов составляется только акт оказанных услуг, то в нем необходимо отразить более подробно информацию об оказанных услугах. Либо можно составить подробный отчет к акту. При этом важно, чтобы документы имели обязательные реквизиты, установленные частью 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ.

В рассмотренном ранее примере стороны договоров определили, что помимо актов оказанных услуг составляются сменные рапорты.

Формы рапортов о работе строительных машин и механизмов (№ ЭСМ-1 — о работе башенного крана, № ЭСМ-3 — о работе строительной машины (механизма) при почасовой оплате, № ЭСМ-4 — о работе строительной машины (механизма) при выполнении задания на сдельные работы), а также указания по их применению (далее — Указания) утверждены ранее упомянутым Постановлением Госкомстата № 78. Применение данных форм в настоящее время не является обязательным.

Из Указаний следует, что все приведенные формы рапортов применяются в специализированных организациях для учета работы строительных машин и механизмов и являются основанием для получения исходных данных при начислении заработной платы обслуживающему персоналу. Эти документы также подтверждают расход ГСМ. Результаты работы и простоев строительной машины (механизма) отражают на оборотной стороне рапорта и подтверждают подписью и штампом заказчика. Рапорты составляют в одном экземпляре.

То есть составлять указанные рапорты могут только организации, которые фактически оказывают услугу по предоставлению транспортных средств, начисляют заработную плату машинистам (водителям) и учитывают расходы на ГСМ. В рассмотренном ранее примере только организация 2 может составлять такие рапорты, а организация 1 этого делать не должна. Кроме того, подписывать указанные рапорты и заверять их штампом должна организация — конечный заказчик, так как только она является потребителем услуг по работе техники и может заполнить все необходимые поля рапортов. Услуги по предоставлению техники рапорты не подтверждают.

То же самое можно сказать о справке по форме № ЭСМ-7 «Справка о выполненных работах (услугах)», которая используется для производства расчетов организации с заказчиками и для подтверждения выполненных работ (услуг) строительными машинами. Данная форма выписывается на каждый рапорт № ЭСМ-1, ЭСМ-3 (путевой лист строительной машины № ЭСМ-2) на основании указанных в них данных. Форму составляют в одном экземпляре, в обязательном порядке заверяют печатью заказчика и передают в бухгалтерию организации-исполнителя, которая использует ее как приложение к документу, выставляемому заказчику для оплаты.

Таким образом, из прямого прочтения Указаний следует, что форма № ЭСМ-7 (или аналогичная) хотя и заверяется организацией-заказчиком, но фактически используется организацией — собственником спецтехники для выставления счета организации-заказчику. То есть оригиналы рапортов и справок должны быть у организации 2. По мнению авторов, наличие у заказчиков данных документов для подтверждения расходов не требуется. Порядка заполнения рапортов и справки для ситуаций, аналогичных рассмотренной в статье, Указаниями не предусмотрено.

Поэтому, по мнению авторов, в рассматриваемой ситуации для документального подтверждения расходов как для организации 1, так и для конечного заказчика достаточным будет иметь акты оказанных услуг, максимально отражающие характер оказанных услуг, либо акты оказанных услуг с приложением к ним подробных отчетов. Подтверждением тому служит арбитражная практика (пост. ФАС ПО от 21.10.2010 по делу № А49-442/2010, ФАС УО от 11.11.2010 № Ф09-8930/10-С2, ФАС ЗСО от 01.07.2008 № Ф04-3677/2008(6731-А46-26), от 05.03.2007 № Ф04-231/2007(31203-А70-25), ФАС МО от 03.09.2008 № КА-А40/8214-08).

Документы, подтверждающие оказанную услугу

Вопрос

Здравствуйте.
Подскажите, пожалуйста, являются ли товарные чеки доказательствами несения индивидуальным предпринимателем расходов в подтверждение исполнения договора возмездного оказания услуг. Без представления кассовых чеков, договоров, документов внутренней бухгалтерской отчетности.
Заранее благодарю.

Ответ

Расходы признаются для целей налога на прибыль и при УСН, только если они подтверждены документами.

В НК РФ есть лишь одно требование к таким документам: они должны быть оформлены в соответствии с законодательством РФ либо по правилам, применяемым в иностранном государстве, на территории которого произведены расходы (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ, Письма Минфина от 06.02.2017 N 03-07-11/6180, от 09.12.2016 N 03-03-07/73475, от 17.02.2016 N 03-03-06/1/8745).

Перечня документов, подтверждающих расходы, в НК РФ нет. Обычно расходы подтверждаются первичными документами (ст. 313 НК РФ, Письма Минфина от 22.06.2016 N 03-07-11/36393, от 05.12.2014 N 03-03-06/1/62458).

Однако стоит отметить, что согласно п. 1 ст. 252 НК РФ для подтверждения расходов документы необходимо оформлять в соответствии с требованиями российского законодательства или обычаями делового оборота, применяемыми на территории иностранного государства (для расходов, понесенных за рубежом). Таким образом, целесообразно руководствоваться нормативными предписаниями, а не подтверждать расходы произвольно оформленными документами.

Как правило, документов по одной расходной операции оформляется несколько, как минимум два: один, назовем его базовым, предусматривает основание расхода, а второй, платежный (расчетный), оформляет сам расход. К базовым документам необходимо отнести и первичные документы, которыми оформляются факты хозяйственной жизни.

Базовым документом может быть договор или внутренний документ организации. Это зависит от вида расхода.

Сам платеж производится с оформлением подтверждающих платеж документов: платежного поручения или расходного кассового ордера (п. п. 1.12, 5.1 Положения о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденного Банком России 19.06.2012 N 383-П, п. 4.1 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»).

Если у вас в наличии есть только один документ, то, скорее всего, такие расходы налоговики признают документально не подтвержденными.

Вот, например, какие документы требуют оформлять контролирующие органы для подтверждения услуг по аренду недвижимости:

• Договор аренды;
• акт приемки-передачи арендованного имущества;
• документы, подтверждающие оплату арендных платежей;
• акт об оказании услуг по договору аренды.

Такие требования содержатся в Письмах Минфина России от 24.03.2014 N 03-03-06/1/12764, от 13.10.2011 N 03-03-06/4/118

Учитывая изложенное, в Вашей ситуации расходы индивидуального предпринимателя не являются подтвержденными.

Вопрос

В целях уточнения вопроса поясняю ситуацию.
ИП — исполнитель отказывается вернуть задаток заказчику по договору возмездного оказания услуг, указывая на фактически понесенные расходы — в подтверждение которых представляет товарные чеки. Могут ли товарные чеки подтверждать понесенные расходы без кассовых?

Ответ

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить некие действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги в сроки и в порядке, которые приведены в заключенном договоре возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 779, п. 1 ст. 781 ГК РФ).

К договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде (ст. ст. 702 — 729 ГК РФ) и положения о бытовом подряде (ст. ст. 730 — 739 ГК РФ) (ст. 783 ГК РФ).

Согласно ст. ст. 709 и 783 Гражданского кодекса цена договора подряда или возмездного оказания услуг помимо вознаграждения может включать в себя компенсацию издержек исполнителя, фактически произведенных и связанных с выполнением контракта. Здесь, безусловно, возможны разные варианты.

Во-первых, цена в договоре может быть установлена как единая сумма, включающая как вознаграждение, так и все понесенные исполнителем издержки, и заказчик просто оплачивает такую цену предварительно или по окончании выполнения работ (оказания услуг). Во-вторых, цена может быть подразделена на вознаграждение и сумму возмещаемых ему расходов. При этом последние компенсируются заказчиком на основании представленных исполнителем документов о произведенных при выполнении работ, оказании услуг расходах.

Таким документом может быть не только подписанный сторонами акт об оказании услуг (акт приемки), но и любые иные документы (например, отчет исполнителя, детализация счета за оказанные услуги). К их числу относятся, в частности, документы, косвенно подтверждающие произведенные заказчиком расходы по договору возмездного оказания услуг и обоснованность этих расходов, например, презентационные материалы или товарные чеки.

Товарный чек (квитанция и т.п.), применяемый при продаже товаров в розницу плательщиком ЕНВД, без чека может служить документом, подтверждающим расходы (Письма Минфина от 30.12.2015 N 03-11-06/2/77747, от 06.05.2015 N 03-11-06/2/26028, ФНС от 14.09.2010 N ШС-37-3/11157).

По мнению Минфина России, документы, выданные вместо кассового чека, могут являться подтверждением понесенных расходов при условии, что в этих документах содержатся сведения, предусмотренные п. 2.1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ (Письмо от 11.11.2009 N 03-01-15/10-499).

Другими словами, товарный чек подтверждает расходы для целей налогового учета так же, как и стандартный кассовый чек. Указанный документ выдается в момент оплаты товара (работы, услуги) и должен содержать следующие обязательные сведения:

— наименование, порядковый номер и дату выдачи документа;

— наименование организации (Ф.И.О. предпринимателя), ИНН;

— наименование и количество оплачиваемых товаров (работ, услуг);

— должность, фамилию и инициалы продавца, его личную подпись.

Дата составления дайджеста — 25.01.2013.

Статья 780 ГК РФ не содержит указаний относительно того, как можно подтвердить предоставление исполнителем услуг. В связи с этим на практике возникает вопрос: что может служить доказательством оказания услуг?

Итак, какими документами можно подтвердить факт оказания услуг?
1. Акт приема-передачи услуг.
I. Факт оказания услуг может подтверждаться актом приема-передачи услуг (в том числе, если его составление предусмотрено договором):

Иные доказательства оказания услуг:
1. Свидетельские показания могут являться одним из доказательств оказания услуг.
Постановление ФАС Уральского округа от 14.05.2012 N Ф09-3525/12 по делу N А71-8232/11

Обстоятельства, имеющие значение для доказывания оказания услуг:

Документы, представленные в дайджесте, включены в Систему «КонсультантПлюс».

Факт оказания услуг может подтверждаться актом приема-передачи услуг

Доказательства оказания услуг по договору возмездного оказания услуг

Вывод из судебной практики: Факт оказания услуг может подтверждаться актом приема-передачи услуг (в том числе если его составление предусмотрено договором).

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 17.01.2018 N Ф07-12766/2017 по делу N А56-81347/2016

«…Как следует из материалов дела, между Предприятием (исполнителем) и Обществом (заказчиком) 19.08.2015 заключен договор, согласно условиям которого исполнитель обязался оказать заказчику услуги по предоставлению дорожно-строительной техники и транспортных средств с экипажем, а заказчик — принять их и оплатить в соответствии с условиями договора.

Согласно пункту 2.5 договора фактическая стоимость оказанных услуг определяется сторонами при подписании акта сдачи-приемки работ с учетом выплаченного аванса. Окончательная оплата производится заказчиком ежемесячно в течение 10 календарных дней с даты получения акта сдачи-приемки работ путем перечисления денежных средств на расчетный счет исполнителя.

Полагая, что в связи с неисполнением условий договора по оплате оказанных услуг у Общества образовалась задолженность на сумму 913 998 руб. 74 коп., Предприятие начислило на нее 159 863 руб. 43 коп. договорной неустойки и обратилось в суд с настоящим иском.

Судами установлено и из материалов дела следует, что техника предоставлялась ответчику согласно его заявкам.

Актами от 29.02.2016 N 28, от 31.03.2016 N 44 и от 28.04.2016 N 61 подтверждается оказание Предприятием услуг.

Указанные акты подписаны Обществом без возражений, сторонами не оспорены, заявлений об их фальсификации не предъявлялось, в связи с чем суды обоснованно посчитали факт оказания услуг подтвержденным и взыскали с Общества 913 998 руб. 74 коп. задолженности.

Довод ответчика об отсутствии акта сверки не опровергает факта оказания ему услуг и не является основанием для освобождения его от их оплаты…»

Определение ВАС РФ от 20.06.2012 N ВАС-7169/12 по делу N А40-74111/11-121-618

«…09.11.2009 сторонами подписан акт, согласно которому исполнителем работы выполнены в полном объеме, стороны претензий друг к другу не имеют.

Удовлетворяя исковые требования, суд признал доказанным факт оказания предпринимателем услуг и исходил из отсутствия замечаний со стороны общества относительно качества и объема оказанных услуг.

Довод заявителя о недоказанности факта оказания услуг подлежит отклонению как недопустимый, поскольку исследование доказательств и их переоценка, а также установление иных фактических обстоятельств дела не входят в полномочия суда надзорной инстанции.

В силу пункта 4 статьи 299 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело может быть передано в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации только при наличии оснований, предусмотренных статьей 304 названного Кодекса.

Таких оснований не имеется…»

Определение ВАС РФ от 27.04.2012 N ВАС-13537/11 по делу N А40-150245/2010-63-1266

«…Как следует из вынесенных по настоящему делу судебных актов и материалов истребованного дела, спор возник в связи с оплатой по договорам возмездного оказания услуг.

Удовлетворяя требования истца, суды нижестоящих инстанций, руководствуясь статьями 309, 310, 395, 779, 781 Гражданского кодекса Российской Федерации, исследовав представленные в дело доказательства, установили, что истец выполнил работы на общую сумму 396 000 рублей, акты выполненных работ подписаны представителем ответчика без замечаний по объему и качеству оказанных истцом услуг, однако, принятые работы ответчик не оплатил. На основании этого суды пришли к правомерному выводу, что требования истца о взыскании с ответчика задолженности в сумме 396 000 рублей, а также процентов за пользование чужими денежными средствами обоснованны.

При таких обстоятельствах коллегия судей Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации не находит экстраординарных оснований, предусмотренных частью 1 статьи 304 Кодекса, при наличии которых дело может быть передано в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации для пересмотра в порядке надзора оспариваемых судебных актов…»

[2]

Определение ВАС РФ от 17.04.2012 N ВАС-4527/12 по делу N А40-57625/11-21-481

«…Обращаясь в арбитражный суд с настоящими требованиями, ООО «Мясоперерабатывающее предприятие «Русский сорт» сослалось на безосновательное удержание ООО «Интергранд М» денежных средств ввиду неисполнения своих обязательств по договору.

Отказывая в удовлетворении иска, суд первой инстанции, оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, руководствуясь статьями 309, 310, 395, 779, 781 Гражданского кодекса Российской Федерации, пришел к выводу об отсутствии основании для взыскания с ответчика полученной по договору платы за услуги.

При этом суд первой инстанции исходил из того, что оказание услуг ответчиком в полном объеме и надлежащего качества подтверждено актом приема-передачи от 30.06.2010, подписанным обеими сторонами без возражений.

Основания для иных выводов у судебной коллегии отсутствуют…»

«…Судами установлено, что в подтверждение факта оказания исполнителем услуг заказчику по изделиям представлены подписанные сторонами акты сдачи-приемки услуг от 28.02.2007 N 58 и от 31.03.2007 N 59. Указанные изделия переданы заказчиком покупателю — ЗАО «Авиа-проект».

Между тем в нарушение условий договора оплата услуг по данным изделиям в адрес исполнителя заказчиком произведена не была. Наличие непогашенной задолженности в сумме 1 050 200 рублей послужило основанием для обращения исполнителя в арбитражный суд с настоящим иском.

Удовлетворяя заявленные требования и руководствуясь статьями 309, 310, 395, 779 Гражданского кодекса Российской Федерации, суд исходил из доказанности факта оказания истцом ответчику услуг по спорному договору и недоказанности их оплаты последним.

Нарушений норм материального и процессуального права, влекущих безусловную отмену судебных актов, судами не допущено…»

Определение ВАС РФ от 21.09.2011 N ВАС-12279/11 по делу N А12-18344/07-С67

«…Суды отметили, что оказание обществом услуг по договорам от 15.05.2007 и принятие этих услуг заводом подтверждается актами сдачи-приемки работ.

…в передаче дела N А12-18344/07-С67 в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации для пересмотра в порядке надзора решения Арбитражного суда Волгоградской области от 07.02.2008, постановления Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2011, постановления Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 09.06.2011 отказать…»

Определение ВАС РФ от 19.09.2011 N ВАС-11476/11 по делу N А40-93705/10-50-809

«…Отказывая в удовлетворении первоначального иска и удовлетворяя встречные исковые требования, суд первой инстанции, оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, установил, что ОАО «Центральный телеграф» и его правопредшественник оказали ООО «Рантект-МФД» услуги в полном объеме, между тем ООО «Рантект-МФД» оплатило оказанные услуги частично.

Довод заявителя о том, что суды не проверили фактического оказания услуг является неосновательным, поскольку суды установили подписание заявителем актов приемки, которые относятся к надлежащим доказательствам получения оказанных услуг.

…в передаче дела N А40-93705/10-50-809 Арбитражного суда города Москвы в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации для пересмотра в порядке надзора решения от 08.11.2010, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.01.2011 и постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 25.05.2011 отказать…»

Определение ВАС РФ от 17.01.2011 N ВАС-18205/10 по делу N А40-16677/10-84-21

«…По результатам выполненных работ сторонами без замечаний подписаны акты выполненных работ от 30.06.2009 N 00000094, N 00000095 и от 31.07.2009 N 00000096, N 00000097.

Невыполнение обществом обязательств по оплате указанных услуг послужило основанием для обращения агентства в арбитражный суд с настоящим иском.

Оценив представленные сторонами доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и исходя из статей 309, 310, 779, 781 Гражданского кодекса Российской Федерации, суды пришли к выводу о частичном удовлетворении иска.

…в передаче дела N А40-16677/10-84-21 Арбитражного суда города Москвы в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации для пересмотра в порядке надзора решения суда от 21.05.2010, постановления Девятого апелляционного суда от 27.07.2010 и постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 27.09.2010 по указанному делу отказать…»

Источники

1. 
   CD-ROM. Теория государства и права. Учебник для вузов. — Москва: Высшая школа, 2014. — 991 c.
   
2. 
   Марченко, М.Н. Теория государства и права в вопросах и ответах. Учебное пособие. Гриф МО РФ / М.Н. Марченко. — М.: Проспект, 2017. — 535 c.
   
3. 
   Жанна, Владимировна Уманская История и методология науки. Учебник для бакалавриата и магистратуры / Жанна Владимировна Уманская. — М.: Юрайт, 2016. — 653 c.