Первоначальная стоимость предмета лизинга на балансе лизингополучателя

Первоначальная стоимость предмета лизинга на балансе лизингополучателя

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Организация приобретает в лизинг транспортное средство, общая сумма лизинговых платежей составляет 7400,0 тыс. руб. Транспортное средство учитывается на балансе лизингополучателя. Лизингодатель получает субсидию на возмещение потерь из федерального бюджета в размере 10% от стоимости приобретаемого для передачи в лизинг имущества. В договоре указано, что общая стоимость лизинговых платежей рассчитана с учетом возмещения в лизинговых платежах 90% инвестиционных затрат лизингодателя. Лизингополучателю предоставлена скидка при уплате авансового платежа.
При этом из графика лизинговых платежей следует, что стоимость транспортного средства составляет 7 900, тыс. руб. (с учетом НДС), а общая сумма лизинговых платежей, подлежащих уплате лизингополучателем, 7 400 тыс. руб. (с учетом НДС).
Согласно условиям договора в случае принятия решения лизингополучателем (после внесения общей суммы лизинговых платежей) о приобретении предмета лизинга в собственность по договору купли-продажи сверх общей суммы лизинговых платежей подлежит внесению цена имущества в размере 1 тыс. руб. (с учетом НДС).
Какая стоимость будет первоначальной для бухгалтерского и налогового учета?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Первоначальная стоимость транспортного средства, полученного по договору лизинга, в целях бухгалтерского учета составит 6 271,19 тыс. руб.
В налоговом учете первоначальная стоимость амортизируемого имущества, полученного по договору лизинга, определяется исходя из расходов лизингодателя на приобретение имущества за минусом НДС и суммы, возмещаемой лизингодателю из федерального бюджета.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
— Энциклопедия решений. Учет основного средства лизингополучателем (баланс лизингополучателя).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

————————————————————————-
*(1) Правила предоставления субсидий из федерального бюджета на возмещение потерь в доходах российских лизинговых организаций при предоставлении лизингополучателю скидки по уплате авансового платежа по договорам лизинга колесных транспортных средств, заключенным в 2017 году, утверждены постановлением Правительства РФ от 08.05.2015 N 451 (далее — Правила).
Согласно п. 4 Правил субсидии предоставляются российским лизинговым организациям при условии приобретения и передачи по договору лизинга колесных транспортных средств в размере выпадающих доходов российской лизинговой организации, возникших вследствие предоставления единовременной скидки по уплате авансового платежа в размере до 10 процентов цены приобретения российской лизинговой организацией колесного транспортного средства, являющегося предметом лизинга, но не более 500 тыс. рублей на одно колесное транспортное средство.

Первоначальная стоимость предмета лизинга на балансе лизингополучателя

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, срок лизинга — 36 месяцев, срок амортизации оборудования — 87 месяцев. Выкупная стоимость оборудования выделена отдельной суммой в договоре лизинга.
Какими проводками в бухгалтерском учете сопровождается выкуп лизингополучателем оборудования?
Какой будет первоначальная стоимость предмета лизинга после выкупа (с учетом выкупной стоимости или только в размере выкупной стоимости)? Может ли дорогостоящее оборудование, приобретенное ранее в лизинг, а далее оформленное в собственность, по выкупной цене быть менее 40 000 руб.?

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected].

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3161), [email protected]. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Первоначальная стоимость предмета лизинга на балансе лизингополучателя

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Транспортное средство куплено в лизинг. Имущество учитывается на балансе лизингополучателя.
Как производится бухгалтерский и налоговый учет операций лизинга у лизингополучателя?

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected].

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3161), [email protected]. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Первоначальная стоимость предмета лизинга на балансе лизингополучателя

13.2.2.1. ФОРМИРОВАНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ
ПРЕДМЕТА ЛИЗИНГА, УЧИТЫВАЕМОГО НА БАЛАНСЕ
ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
У ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ И ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ

Примечание
Для целей налогообложения прибыли действует особый порядок формирования первоначальной стоимости лизингового имущества, который отличается от порядка, применяемого в бухгалтерском учете (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.11.2008 N 03-03-06/1/645).
Подробнее о налоговом учете основных средств, приобретенных для передачи в лизинг, вы можете узнать в разд. 11.2.1.1.4 «Учет основных средств — предметов лизинга для целей налогообложения прибыли» Практического пособия по налогу на прибыль.

Следует отметить, что по условиям договора стоимость лизингового имущества может быть выражена в иностранной валюте (условных единицах). В таком случае первоначальная стоимость основных средств, подлежащих постановке на баланс лизингополучателя, определяется по официальному курсу Банка России, действовавшему на дату принятия предмета лизинга к учету (на счете 08), и в дальнейшем не пересчитывается (п. п. 4 — 6, 10 ПБУ 3/2006, Письмо Минфина России от 07.11.2008 N 03-05-05-01/64).
Итак, стоимость поступившего лизингового имущества и все затраты, связанные с его получением, лизингополучатель отражает в бухгалтерском учете по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга».
При вводе объекта в эксплуатацию его стоимость списывается с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество» (абз. 2 п. 8 Указаний).
Со следующего месяца лизингополучатель начинает начислять амортизацию по данному объекту в общеустановленном порядке (п. 17 ПБУ 6/01, абз. 3 п. 50 Методических указаний).

С даты постановки предмета лизинга на учет в качестве основного средства лизингополучатель включает его в объект налогообложения по налогу на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ).

ПРИМЕР
формирования и отражения в бухгалтерском учете первоначальной стоимости предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя

Ситуация

Решение

1. Бухгалтерский учет у лизингодателя — организации «Альфа».
Поскольку предмет лизинга поступил сразу на склад лизингополучателя, у лизингодателя проводки по поступлению объекта от поставщика и его передаче арендатору оформляются транзитом, т.е. единовременно.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Предмет лизинга поступил от поставщика 08 60 1 000 000 Товарная накладная
Отражена сумма НДС, подлежащая уплате поставщику 19 60 180 000 Счет-фактура поставщика оборудования
Отражена стоимость доставки оборудования 08 60 50 000 Транспортная накладная
Отражена сумма НДС со стоимости доставки оборудования 19 60 9000 Счет-фактура перевозчика
Сформирована первоначальная стоимость предмета лизинга 03 08 1 050 000 Бухгалтерская справка
Предмет лизинга передан лизингополучателю 76 03 1 050 000 Акт о приеме-передаче
Отражена разница между общей суммой платежей по договору лизинга и первоначальной стоимостью предмета лизинга ((1 534 000 + 236 000) — 1 050 000) 76 98 720 000 Бухгалтерская справка

Одновременно со списанием предмета лизинга с баланса лизингодатель ставит его на забалансовый учет по дебету счета 011 «Основные средства, сданные в аренду».
2. Бухгалтерский учет у лизингополучателя — организации «Бета».
Формирование первоначальной стоимости предмета лизинга у организации «Бета» будет оформлено следующими бухгалтерскими проводками.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Принят на учет предмет лизинга, полученный от лизингодателя ((1 534 000 — 234 000) + (236 000 — 36 000)) 08 76 1 500 000 Бухгалтерская справка на основании договора лизинга, Акт о приеме-передаче предмета лизинга
Отражена сумма НДС, подлежащая уплате лизингодателю (234 000 + 36 000) 19 76 270 000 Бухгалтерская справка на основании договора лизинга, Акт о приеме-передаче предмета лизинга
Приняты работы по сборке и монтажу оборудования 08 60 100 000 Акт сдачи-приемки выполненных работ
Отражен НДС со стоимости работ по сборке и монтажу оборудования 19 60 18 000 Счет-фактура, выданный организацией, производившей сборку и монтаж оборудования
Полученный предмет лизинга принят к учету в составе ОС (1 500 000 + 100 000) 01-л 08 1 600 000 Акт о приеме-передаче объекта основных средств N ОС-1

———————————
Принятие к вычету сумм НДС, перечисленных в составе платежа за монтаж лизингового имущества и иных расходов, непосредственно связанных с его получением и приведением в состояние, пригодное для использования, лизингополучатель отражает проводкой:
дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Подробнее об условиях применения налоговых вычетов по НДС см. разд. 13.1 «Вычеты «входного» НДС: условия применения» Практического пособия по НДС.
Согласно рабочему плану счетов организации «Бета» к счету 01 «Основные средства» открыты два субсчета:
01-с — для учета собственных основных средств;
01-л — для учета полученных объектов лизинга.

Напомним, что амортизацию начисляет та сторона договора, на балансе которой учитывается предмет лизинга (п. 50 Методических указаний).
Согласно условиям примера сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:
1 600 000 руб. / 60 мес. = 26 666,67 руб.
Следовательно, начиная с ноября организация «Бета» будет ежемесячно начислять амортизацию по данному объекту, оформляя проводку:
дебет 20 «Основное производство» кредит 02 «Амортизация основных средств» (например, субсчет 02-л «Амортизация имущества, полученного в лизинг»).
С момента включения предмета лизинга в состав основных средств организация «Бета» учитывает его остаточную стоимость при расчете налоговой базы по налогу на имущество.

Объект лизинга учитывается на балансе лизингополучателя: как оприходовать в учете

В июле 2018 года организация взяла в лизинг трактор. Объект лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Каким образом оприходовать трактор?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Принятие лизингополучателем к учету лизингового имущества, которое по договору лизинга числится на его балансе, оформляется следующими проводками:

Дебет 08 Кредит 76, субсчет «Арендные обязательства»
— отражено получение лизингового имущества (без учета НДС);

Дебет 19 Кредит 76, субсчет «Арендные обязательства»
— выделен НДС по лизинговому имуществу;

Дебет 01, субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08
— принят к учету предмет лизинга в составе основных средств.

Обоснование вывода:

При отражении операций по договору лизинга в бухгалтерском учете следует руководствоваться, в частности:

— Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 (далее — Указания)) (смотрите Информационное сообщение Минфина России от 17.11.2014);

— ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;

— Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания).

Предмет лизинга (трактор) принимается к бухгалтерскому учету лизингополучателем-балансодержателем в составе основных средств по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из всей суммы лизинговых платежей, причитающихся к уплате по договору лизинга, включая предусмотренную договором лизинга выкупную цену (п. 7, п. 8 ПБУ 6/01). В первоначальную стоимость включаются также иные расходы, связанные с доведением объекта до пригодного до использования состояния.

Стоимость трактора формируется на счете 08, субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств (далее — ОС) по договору лизинга», с учетом фактических затрат, связанных с получением этого имущества, в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет «Арендные обязательства». Далее, при вводе в эксплуатацию, стоимость предмета лизинга списывается на счет 01, субсчет «Имущество, полученное в лизинг» (п. 8 Указаний).

Начисление лизинговых платежей, подлежащих уплате лизингодателю, согласно п. 9 Указаний, отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства», в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Стоимость предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя, погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования, который устанавливается организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету (п. 17, 18, 19, 20 ПБУ 6/01).

При этом амортизационные отчисления в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции со счетом 02, субсчет «Амортизация основных средств, полученных в лизинг» (п.п. 5, 8, 16 ПБУ 10/99, п. 9 Указаний).

При выкупе лизингового имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя, в соответствии с п. 11 Указаний после погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» производится внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.

При этом ПБУ 6/01 и Указания не предусматривают изменения первоначальной стоимости предмета лизинга в том случае, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на него к лизингополучателю. То есть в бухгалтерском учете не отражается выбытие лизингового имущества и не изменяется его первоначальная стоимость. Трактор переводится в состав собственных основных средств и продолжает амортизироваться в прежнем порядке до окончания срока полезного использования.

Отметим, что при выкупе лизингового имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя, в соответствии с п. 11 Указаний после погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» производится внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.

В бухгалтерском учете лизингополучателя операции по договору лизинга отражаются следующими записями:

1) На дату получения от лизингодателя лизингового имущества по акту приемки-передачи:

Дебет 08 Кредит 76, субсчет «Арендные обязательства»
— отражено получение лизингового имущества (без НДС);

Дебет 19 Кредит 76, субсчет «Арендные обязательства»
— выделен НДС по лизинговому имуществу;

Дебет 01, субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08
— принят к учету предмет лизинга в составе основных средств.

2) Ежемесячно в течение действия договора лизинга производятся записи:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 02, субсчет «Амортизация основных средств, полученных в лизинг»
— начислена амортизация по лизинговому имуществу;

Дебет 76, субсчет «Арендные обязательства» Кредит 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
— начислен лизинговый платеж в сумме, предусмотренной графиком платежей (в последнем месяце договора лизинга — за минусом выкупной стоимости);

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— принят к вычету НДС в части начисленного лизингового платежа при условии, что предмет лизинга предназначен для использования в облагаемых НДС операциях, и при наличии соответствующих первичных документов (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 13.03.2013 N 03-07-11/7654, от 08.04.2010 N 03-07-11/92, от 20.03.2009 N 03-07-09/10, от 07.07.2006 N 03-04-15/131, от 09.11.2005 N 03-03-04/1/348);

3) Кроме того, в последнем месяце срока договора лизинга организация отразит операцию выкупа основного средства:

Дебет 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 51
— уплачена выкупная стоимость трактора;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— принят к вычету НДС в части выкупной стоимости, при условии, что выкупаемый трактор предназначен для использования в облагаемых НДС операциях;

Дебет 02, субсчет «Арендованные основные средства» Кредит 02, субсчет «Собственные основные средства»
— отражена начисленная за время действия договора лизинга амортизация при переходе лизингового имущества в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей.

4) В случае, когда по истечении срока действия договора предмет лизинга самортизирован не полностью, амортизация продолжает начисляться уже на собственное имущество по тем же нормам вплоть до окончания срока его полезного использования.

Дебет 20 (26, 44) Кредит 02, субсчет «Собственные основные средства»
— начислена амортизация по собственному имуществу.

В налоговом учете трактор, учитываемый в соответствии с договором лизинга на балансе организации-лизингополучателя, признается амортизируемым имуществом лизингополучателя (п. 1 ст. 256, п. 10 ст. 258 НК РФ), первоначальная стоимость которого определяется исходя из суммы расходов лизингодателя на его приобретение (абзац 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).

В течение срока действия договора лизинга организация-лизингополучатель ежемесячно учитывает в составе расходов (при выполнении условий, установленных п. 1 ст. 252 НК РФ):

1) сумму амортизации по принятому в лизинг амортизируемому имуществу;

2) текущий лизинговый платеж исходя из графика платежей (за вычетом суммы амортизации).

1) Сумма амортизации рассчитывается исходя из срока полезного использования имущества, который определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258, п. 2 ст. 259 НК РФ).

2) Лизинговые платежи учитываются организацией-лизингополучателем в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, за вычетом сумм начисленной амортизации (пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

При этом необходимо учитывать, что сумма выкупной цены предмета лизинга, включенная в состав лизинговых платежей, до перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (реализации лизингового имущества) следует рассматривать для целей налогового учета у лизингополучателя как авансовые платежи (письма Минфина России от 12.12.2017 N 03-03-06/2/82886, от 28.09.2017 N 03-03-06/1/62891, от 10.08.2017 N 07-01-09/51246, от 25.12.2015 N 03-03-06/1/76112).

По окончании договора лизинга после выплаты лизингополучателем всех платежей, предусмотренных договором, полученное в лизинг имущество перестает быть предметом лизинга и переходит в собственность лизингополучателя, то есть происходит выбытие переставшего быть предметом лизинга имущества и принятие его к учету уже в качестве собственного имущества. При этом с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло выбытие объекта из состава амортизируемого имущества, начисление амортизации прекращается (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

Установленная в договоре лизинга выкупная цена при переходе права собственности на трактор к лизингополучателю формирует в налоговом учете у лизингополучателя первоначальную стоимость приобретенного имущества (письма Минфина России от 07.12.2016 N 03-03-06/1/72853, от 12.02.2016 N 03-03-06/3/7617, от 24.11.2015 N 03-03-06/1/68220, письмо УФНС России по г. Москве от 16.05.2012 N 16-15/043414@).

При этом если выкупная стоимость трактора, приобретенного по договору лизинга, составит менее 100 000 рублей, то объектом амортизируемого имущества после выкупа он признаваться не будет (п. 1 ст. 256 НК РФ). Следовательно, расходы на его приобретение (выкуп) следует учесть в составе материальных расходов единовременно при вводе его в эксплуатацию на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 14.09.2009 N 03-03-06/1/577, от 11.07.2006 N 03-03-04/1/573, от 24.04.2006 N 03-03-04/1/392).

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:

— Энциклопедия решений. Учет основного средства лизингополучателем (баланс лизингополучателя).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

30 августа 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Об учете лизингополучателем предмета лизинга, числящегося на его балансе (Ермошина Е.Л.)

Дата размещения статьи: 21.02.2017

Отражение операций по договору лизинга всегда порождало массу вопросов у бухгалтеров. Особую сложность, на наш взгляд, вызывает учет у лизингополучателя в ситуациях, когда он является балансодержателем предмета лизинга.

Как правильно лизингополучателю осуществлять бухгалтерский и налоговый учет операций, связанных с получением, эксплуатацией и выкупом лизингового имущества? Об этом вы узнаете из данной статьи.

Когда предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя.

Согласно ст. 2 Закона о лизинге по договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность и предоставить лизингополучателю имущество за плату во временное владение и пользование.

Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

Договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, установленных соглашением сторон (п. 1 ст. 19 Закона о лизинге, ст. 624 ГК РФ).

Стороны договора лизинга для выполнения своих обязательств по данному договору заключают обязательные и сопутствующие договоры. К обязательным договорам относится договор купли-продажи (п. 2 ст. 15 Закона о лизинге).

В п. 5 этой статьи сказано, что лизингополучатель обязуется уплачивать лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, предусмотренные договором лизинга, а по окончании его срока действия:

— возвратить предмет лизинга (если иное не закреплено в указанном договоре);

[3]

— приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи.

В соответствии с нормами ст. 28 Закона о лизинге под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь его срок. В нее входит возмещение затрат лизингодателя, а также его доход. Если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, в общую сумму этого договора может включаться выкупная цена предмета лизинга (п. 1). Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором (п. 2).

Итак, по окончании договора лизинга предмет договора может перейти в собственность лизингополучателя. Он обязан внести за него выкупную цену, определяемую сторонами. При этом выкупная цена может быть внесена отдельной суммой по окончании договора или включена в сумму лизинговых платежей.

К сведению. Ранее в Законе о лизинге имелась ст. 31, в которой говорилось, что предмет лизинга, переданный лизингополучателю, учитывается на балансе одной из сторон договора по их взаимному соглашению. Балансодержатель начисляет амортизацию предмета лизинга, при этом (по соглашению сторон) он вправе применять ускоренную амортизацию предмета лизинга.

С 16.12.2014 благодаря Федеральному закону от 04.11.2014 N 344-ФЗ эта статья утратила силу. Таким образом, из Закона о лизинге, регулирующего отношения сторон по гражданско-правовому договору, исчезла норма, устанавливавшая конкретные правила бухгалтерского и налогового учета.

Как отметил Минфин России в Информационном сообщении от 17.11.2014, с принятием Федерального закона от 04.11.2014 N 344-ФЗ:

— порядок бухгалтерского учета лизингового имущества регулируется Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (далее — Указания), утвержденными Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15;

— применение ускоренной амортизации для целей налогообложения регулируется ст. 259.3 НК РФ.

Таким образом, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, он начисляет амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете.

Вместе с тем обращаем внимание, что Указаниями следует руководствоваться в части, не противоречащей нормативным правовым актам по бухгалтерскому учету, принятым позднее (Письмо Минфина России от 25.12.2015 N 07-01-06/76484).

Бухгалтерский учет

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то в соответствии с п. 8 — 12 Указаний он может открыть следующие субсчета:

— 08-л — к счету 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга»;

— 76-ао, 76-лп, 76-вц — к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчета «Арендные обязательства», «Расчеты по лизинговым платежам» и «Расчеты по выкупной цене» соответственно;

— 01-аи и 01-ос — к счету 01 «Основные средства», субсчета «Арендованное имущество» и «Собственные основные средства» соответственно.

В силу п. 8 Указаний стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается так: Дебет 08-л Кредит 76-ао.

Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества отражаются проводкой Дебет 01-аи Кредит 08-л.

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости объекта либо его списания с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

Организация определяет СПИ одним из следующих вариантов: по сроку договора лизинга, сроку полезного использования, ожидаемому сроку физического износа.

Обращаем ваше внимание, что при начислении амортизации по лизинговому имуществу повышающие коэффициенты применяются только при способе уменьшаемого остатка. При линейном способе применение коэффициента не предусмотрено (п. 19 ПБУ 6/01, Письма Минфина России от 22.08.2006 N 07-05-06/220, от 03.03.2005 N 03-06-01-04/125).

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается проводкой Дебет 76-ао Кредит 76-лп (п. 9 Указаний).

[1]

При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя, в случае погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей, производится внутренняя запись на счетах 01 и 02 (п. 11 Указаний): Дебет 01-ос Кредит 01-аи, Дебет 02-аи Кредит 02-ос.

Налоговый учет

Лизингополучатель, у которого предмет лизинга учитывается на балансе, включает его в соответствующую амортизационную группу (п. 10 ст. 258 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Лизингополучатель вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3 (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Лизингополучатель вправе учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, лизинговые платежи на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ. Данная норма предусматривает, что если имущество, полученное по договору лизинга, числится у лизингополучателя, то в расходы он будет включать лизинговые платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст. 259 — 259.2 НК РФ.

Отметим, несмотря на то что в пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ нет ссылки на ст. 259.3 НК РФ, ежемесячная сумма лизинговых платежей, включаемых в расходы, по нашему мнению, уменьшается на всю сумму амортизационных отчислений с учетом повышающего коэффициента.

Пример 1. Организация получила оборудование по договору лизинга, в котором были прописаны следующие условия:

— срок договора лизинга составляет 18 мес.;

— предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя;

— размер ежемесячных лизинговых платежей равен 82 600 руб. (в том числе НДС — 12 600 руб.);

— сумма лизинговых платежей за весь срок договора — 1 486 800 руб., в том числе НДС — 226 800 руб.;

[2]

— в месяце окончания срока договора лизинга лизингополучатель выкупает оборудование по согласованной сторонами цене, равной 319 662 руб., в том числе НДС — 48 762 руб.;

— общая сумма по договору лизинга — 1 806 462 руб. (1 486 800 + 319 662), в том числе НДС — 275 562 руб.;

— стоимость имущества, по данным лизингодателя, составляла (без учета НДС) 1 008 000 руб.

Налоговый учет. Лизингополучатель, являясь балансодержателем предмета лизинга, начисляет по нему амортизацию.

Оборудование относится к четвертой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно). Срок полезного использования, установленный лизингодателем, равен 63 мес. Норма амортизации — 1,5873% (1 / 63 мес.).

Налогоплательщик применяет к основной норме амортизации специальный коэффициент, равный 3. Норма амортизации с учетом коэффициента составила 4,7619% (1 / 63 мес. x 3).

Первоначальная стоимость оборудования — 1 008 000 руб. Сумма амортизации в месяц — 48 000 руб. (1 008 000 руб. x 4,7619%).

В составе прочих расходов лизингополучатель будет учитывать лизинговые платежи, за вычетом суммы амортизации, в размере 22 000 руб. (82 600 — 12 600 — 48 000).

Итого за весь срок действия договора лизинга лизингополучатель отразит для целей налогообложения 1 260 000 руб. (1 486 800 — 226 800), в том числе:

— амортизационные расходы — 864 000 руб. (48 000 руб. x 18 мес.);

— прочие расходы — 396 000 руб. (22 000 руб. x 18 мес.).

По окончании срока договора лизинга лизингополучатель выкупает оборудование. Формируется новая первоначальная стоимость, равная выкупной, — 270 900 руб. (319 662 — 48 762).

Полагаем, что при определении СПИ для собственного ОС организация вправе учесть срок фактической эксплуатации оборудования (18 мес.), когда оно еще являлось предметом лизинга. Например, если установить СПИ равным 63 мес. и уменьшить его на 18 мес., то норма амортизации будет определяться из расчета 45 мес. (63 — 18) и составит 2,2222%. Ежемесячная сумма амортизации будет 6 020 руб. (270 900 руб. x 2,2222%).

Бухгалтерский учет. Первоначальная стоимость имущества формируется с учетом выкупной стоимости и составляет 1 530 900 руб. (1 260 000 + 270 900).

Срок полезного использования предмета лизинга установлен как 63 мес. Размер ежемесячных амортизационных отчислений — 24 300 руб. (1 530 900 руб. / 63 мес.).

В бухгалтерском учете лизингополучателя будут сделаны следующие проводки:

Как лизингополучателю учесть ОС после окончания действия договора лизинга, если выкупная стоимость договором не предусмотрена?

Первоначальной стоимостью лизингового имущества в бухгалтерском учете лизингополучателя является общая сумма платежей по договору лизинга без НДС (п. 8 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, далее – ПБУ 6/01).

Первоначальной стоимостью лизингового имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя, для целей налогообложения является сумма расходов лизингодателя на приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение лизингового имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Таким образом, первоначальная стоимость лизингового имущества в бухгалтерском учете отличается от первоначальной стоимости этого же имущества в налоговом учете на величину превышения общей суммы платежей по договору лизинга над суммой расходов лизингодателя на приобретение этого имущества.

1. Дебет 08.04 Кредит 76.арендные обязательства — отражена стоимость ОС, полученных по договору лизинга (для бухгалтерского и налогового учета суммы разные).

2. Дебет 19.01 Кредит 76.арендные обязательства — выделен НДС в соответствии с первичными документами.

3. Дебет 01.01.имущество в лизинге Кредит 08.04 — лизинговое имущество принято к учету в качестве ОС (для бухгалтерского и налогового учета суммы разные).

4. Дебет 20 Кредит 02.01.имущество в лизинге — ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия имущества к учету в качестве ОС и по последний месяц действия договора лизинга включительно, начислена амортизация по ОС, полученному в лизинг.

Обращаем внимание: сумма амортизации в бухгалтерском учете обычно не равна сумме амортизации в налоговом учете.

Организация самостоятельно определяет срок полезного использования объекта ОС при принятии его к учету (вводе в эксплуатацию). В бухгалтерском учете — в соответствии с требованиями пункта 20 ПБУ 6/01.

В налоговом учете — в соответствии с положениями статьи 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее — Классификации ОС).

Это означает, что организация-балансодержатель лизингового имущества начисляет амортизацию в соответствии с положениями статьи 258 НК РФ и с учетом Классификации ОС. Суммы амортизации учитываются в составе расходов, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта ОС к учету. Изменить срок установленный Классификацией ОС вы не имеете права, но при применении специального коэффициента он уменьшается.

Право применять специальный повышающий коэффициент (не выше 3) при начислении амортизации по объекту лизинга можно только при условии, что имущество не относится к первой, второй или третьей амортизационной группе (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). В налоговом учете кроме суммы амортизации следует учесть сумму превышения размера очередного лизингового платежа без НДС над суммой амортизации, начисленной для целей налогового учета, т. е. фактически в налоговом учете ежемесячно в составе расходов учитывается вся сумма ежемесячного лизингового платежа без НДС. В месяце ввода имущества в эксплуатацию в составе расходов для целей налогообложения учитывается вся сумма лизингового платежа за этот месяц, а амортизация не начисляется.

Для целей бухгалтерского учета вы имеете право установить любой срок полезного использования имущества в зависимости от ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта. Начисление амортизации в бухгалтерском учете производится независимо от применяемого режима налогообложения и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 6/01). В бухгалтерском учете в составе расходов учитывается только сумма начисленной амортизации, поэтому в месяце оприходования лизингового имущества в бухгалтерском учете расходов нет. Специальный коэффициент ускорения амортизации не выше 3 в бухгалтерском учете может быть установлен только в том случае, если организация применяет способ уменьшаемого остатка (п. 19 ПБУ 6/01).

5. Дебет 76.арендные обязательства Кредит 76.задолженность по лизинговым платежам — начислен текущий платеж по договору лизинга (в налоговом учете помимо налоговой амортизации в составе расходов учитывается разница между суммой лизингового платежа без НДС и суммой амортизации, начисленной в налоговом учете) .

6. Дебет 76.задолженность по лизинговым платежам Кредит 51 — перечислен текущий платеж по договору лизинга.

7. Дебет 68.02 Кредит 19.01 — по счету-фактуре лизингодателя предъявлена к вычету часть НДС, соответствующая произведенному платежу.

8. В связи с окончанием действия договора лизинга и переходом права собственности на имущество к лизингополучателю в бухгалтерском учете имущество переводится из состава основных средств, полученных в лизинг в состав собственных основных средств. Аналогично переносится сумма начисленной амортизации. В бухгалтерском учете продолжается начисление амортизации в том же порядке, что и до перехода права собственности. Амортизация начисляется момента выбытия или полной амортизации имущества

Дебет 01.01.собственное имущество Кредит 01.01.имущество в лизинге;

Дебет 02.01.имущество в лизинге Кредит 02.01.собственное имущество.

Фактически в налоговом учете для целей налогообложения в составе расходов вы учли всю сумму платежей по договору лизинга. После перехода права собственности на имущество к вашей организации расходов, учитываемых для целей налогообложения у вас нет.

Таким образом, по окончании выплат по договору лизинга для целей налогового учета нет первоначальной стоимости, по которой можно было бы учесть имущество.

Следует отметить, что Минфин России и налоговые органы утверждают, что:

• в договоре лизинга обязательно должна быть выделена выкупная стоимость лизингового имущества (письмо Минфина России от 02.06.2010 № 03-03-06/1/368);
• выкупная стоимость не учитывается в составе расходов, учитываемых для целей налогообложения, во время действия договора лизинга (письмо Минфина России от 06.02.2012 № 03-03-06/1/71);
• выкупная стоимость формирует первоначальную налоговую стоимость имущества на момент перехода права собственности (письмо УФНС России по г. Москве от 16.05.2012 № 16-15/043414);
• после перехода права собственности на имущество сформированная в налоговом учете первоначальная стоимость в размере выкупной цены без НДС погашается начислением амортизации в обычном порядке (письмо Минфина России от 06.02.2012 № 03-03-06/1/71).

При этом существует значительное количество судебных решений, в которых говорится, что:

• ни закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998 № 164-ФЗ, ни Налоговый кодекс РФ не требует обязательного выделения выкупной цены в договоре лизинга или в дополнении (соглашении) к договору;
• даже установленная договором лизинга выкупная цена является частью лизингового платежа и учитывается в составе расходов для целей налогообложения во время действия договора лизинга в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Это, в частности, постановление ФАС Московского округа от 19.12.2008 № КА-А40/10864-08 по делу № А40-46321/07-20-272, • Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.05.2008 № Ф04-3197/2008(5450-А46-6) по делу № А46-10326/2006, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.05.2008 № А19-14167/07-24-Ф02-1327/07 по делу № А19-14167/07-24; Постановление ФАС Уральского округа от 03.04.2008 № Ф09-2062/08-С3 по делу № А71-5541/07; постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.06.2007 по делу № А29-7407/2006а (Определением ВАС РФ от 10.10.2007 № 12038/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) и др.

Следовательно, отдельное формирование первоначальной налоговой стоимости имущества в связи с переходом права собственности на него к лизингополучателю не требуется.

Еще больше информации о договоре лизинга и о налоговых последствиях, возникающих у сторон договора, можно найти в справочнике «Договоры: условия, формы, налоги» в разделе «Юридическая поддержка» в ИС 1С:ИТС.

Также вы можете ознакомиться с видеозаписью лекции экспертов 1С «Учет имущества, полученного в лизинг, в “1С:Бухгалтерии 8”», которая состоялась в 1С:Лектории 28 июля. Подробнее –см. в ИС 1С:ИТС на странице 1С:Лектория (возможен бесплатный тестовый доступ на 7 дней).

Источники

1. 
   Смоленский, М. Б. Адвокатская деятельность и адвокатура в Российской Федерации (адвокатское право) / М.Б. Смоленский. — М.: Феникс, 2015. — 384 c.
   
2. 
   Витрук, Н.В. Общая теория юридической ответственности / Н.В. Витрук. — М.: Норма, 2017. — 391 c.
   
3. 
   Кондратьев, Ф.В. Государственный научный центр социальной и судебной психиатрии им. В. П. Сербского. Очерки истории / ред. Т.Б. Дмитриева, Ф.В. Кондратьев. — М.: ГНЦССП им. Сербского, 2014. — 228 c.
   
4. ред. Кононенко, І.П. Законодавство про адміністративну відповідальність; Київ: Видавництво політичної літератури України, 2012. — 340 c.