Отражение лизингового имущества на балансе лизингополучателя

Бухгалтерский учёт операций по договору лизинга регулируется приказом Минфина РФ № 15 от 17 февраля 1997 г.

Проводки по лизингу зависят от того, на чьём балансе отражается лизинговое имущество: лизингодателя или лизингополучателя. Сторона, на балансе которой учитывается лизинговое имущество, должна быть указана в договоре лизинга.

Учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингодателя

Видео (кликните для воспроизведения).

Проводки по лизингу соответствуют расположенному по ссылке графику платежей.

В случае, если договором лизинга предусмотрено отражение предмета лизинга на балансе лизингодателя, лизингополучатель отражает лизинговое имущество на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Начисление лизинговых платежей отражается по кредиту счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учёта затрат: 20, 23, 25, 26, 29 – при учета лизинговых платежей по имуществу, которое используется в производственной деятельности, 44 – по имуществу, используемому в деятельности торговой организации, 91.2 – по имуществу, которое используется в непроизводственных целях. Далее для простоты в примерах бухучета лизинга будут приводиться проводки только по 20 счёту.

Проводки при получении предмета лизинга

Проводки по текущим лизинговым платежам

Проводки по выкупу предмета лизинга

В случае наличия в договоре лизинга цены выкупа (в приведённом графике платежей по лизингу данная сумма отсутствует, для примера возьмём её равной 1 180 рублей с НДС) в бухучете делаются следующие проводки:Дт 08 – Кт 76 – 1 000 (отражены затраты по выкупу предмета лизинга при переходе права собственности к лизингополучателю)Дт 19 – Кт 76 – 180 (начислен НДС при выкупе предмета лизинга)Дт 68 – Кт 19 – 180 (предъявлен НДС в бюджет)Дт 76 – Кт 51 – 1 180 (оплачена сумма выкупа предмета лизинга)Дт 01 – Кт 08 – 1 000 (принят к учёту предмет лизинга в составе собственных основных средств)

Учёт лизингового имущества на балансе лизингополучателя

В соответствии со ст. 665 Гражданского кодекса РФ и ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» по договору финансовой аренды (договору лизинга) лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определённого им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя и учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон (п. 1 ст. 11, п. 1 ст. 31 Федерального закона № 164-ФЗ).

По договору лизинга лизингополучатель обязуется по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи (п. 5 ст. 15, п. 1 ст. 19 Федерального закона № 164-ФЗ).

Если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Федерального закона № 164-ФЗ).

Поскольку предмет лизинга учитывается на Вашем балансе, Вы принимаете его к учёту в составе объектов основных средств по стоимости, равной общей сумме договора лизинга, которая равна сумме лизинговых платежей и выкупной цены– 5 146 545 руб.

Стоимость поступившего автомобиля отражается по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Арендные обязательства».

Сформированная на счёте 08 первоначальная стоимость лизингового имущества списывается в дебет счёта 01 «Основные средства», субсчёт «Основные средства, полученные в лизинг» (п. 7, абз. 3 п. 8 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01, утверждённого Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учёте операций по договору лизинга, утверждённых Приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённая Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Сумма перечисленного аванса не признаётся расходом организации и включается в состав дебиторской задолженности (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждённого Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Данная операция отражается записью по дебету счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», аналитический счёт 76-ав «Расчёты по авансам в счёт лизинговых платежей», и кредиту счёта 51 «Расчётные счета» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённая Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Дт 68-НДС Кт 76-НДС – 255 302 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный с аванса.

В учёте производится бухгалтерская запись по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счёта 76, аналитический счёт 76-ар «Арендные обязательства».

Дт 08 Кт 76-ар – 5 156 545 руб. (5 029 681 руб. + 126 864 руб.) – отражена задолженность по договору лизинга.

Сформированная первоначальная стоимость объекта ОС списывается в дебет счёта 01 «Основные средства», аналитический счёт 01-л «Основные средства, полученные по договору лизинга» (п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учёте операций по договору лизинга, утверждённых Приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15).

Дт 01 Кт 08 – 5 156 545 руб. – предмет лизинга принят к учёту в составе основных средств.

НДС, подлежащий уплате лизингодателю, в полной сумме отражается по дебету счёта 19 «НДС по приобретённым ценностям» и кредиту счёта 76, аналитический счёт 76-ар.

Дт 19 «НДС по приобретённым ценностям» Кт 76-ар – 928 179 руб. – отражён НДС, подлежащий уплате лизингодателю.

Стоимость объекта ОС погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования.

Ваша организация применяет линейный способ начисления амортизации (п. 2 ст. 31 Федерального закона № 164-ФЗ, п. п. 17, 18, 19 ПБУ 6/01, п. 9 Указаний).

Поскольку объект ОС по окончании договора лизинга переходит в собственность лизингополучателя, срок полезного использования устанавливается организацией исходя из предполагаемого срока использования предмета лизинга.

Этот срок будет отличаться от срока действия договора лизинга.

В течение отчётного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления амортизации в размере 1/12 годовой суммы (абз. 5 п. 19 ПБУ 6/01).

Отметим, что в целях бухгалтерского учёта коэффициент ускоренной амортизации не может применяться, если амортизация начисляется линейным способом (Письма Минфина России от 22.08.2006 № 07-05-06/220, от 28.02.2005 № 03-06-01-04/118).

В Вашей ситуации организация устанавливает срок полезного использования равным 85 месяцам, следовательно, ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит 60 665 руб. (5 156 545 руб. / 85 мес.).

Начисление амортизации отражается по дебету счетов учёта затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счёта 02 «Амортизация основных средств», аналитический счёт 02-л «Амортизация основных средств, полученных по договору лизинга».

Начисление ежемесячных лизинговых платежей отражается по дебету счёта 76-ар и кредиту счёта 76, аналитический счёт 76-лп «Текущие лизинговые платежи» (абз. 2 п. 9 Указаний).

[2]

Дт 76-ар Кт 76-лп «Текущие лизинговые платежи» – 251 593, 35 руб. – начислен лизинговый платёж.

Дт 76-лп Кт 76-ав «Авансовые платежи» – 251 593, 35 руб. – зачтена часть перечисленного авансового платежа в счёт текущего лизингового платежа.

Дт 68 Кт 19 – 38 378, 65 руб. – принят к вычету НДС по лизинговому платежу.

Дт 76-ав Кт 68 – 38 378, 65 руб. – восстановлен НДС с аванса.

Дт 76-лп Кт 51 – 369 063, 84 руб. – перечислен ежемесячный лизинговый платёж.

Дт 20 Кт 02 – 60 665, 00 руб. – начислена амортизация по объекту лизинга.

Оплата текущих лизинговых платежей в соответствии с договором лизинга отражается по дебету счёта 76-лп и кредиту счёта 51.

На дату перечисления аванса по договору лизинга Вы вправе принять к вычету НДС, исчисленный с этого аванса на основании предъявленного лизингодателем счёта-фактуры (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Принятый к вычету НДС с аванса отражается по дебету счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» и кредиту счёта 76, аналитический счёт 76-НДС «Расчёты по НДС, исчисленному с авансов».

По мере начисления ежемесячных лизинговых платежей и получения соответствующих счетов-фактур от лизингодателя у Вас возникает право на вычет НДС, предъявленный по лизинговым платежам (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Одновременно Вы восстанавливаете к уплате в бюджет суммы НДС, принятые к вычету с аванса, в части, зачтённой в счёт оплаты текущего лизингового платежа (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Эти суммы мы отражаем по дебету счёта 76, аналитический счёт 76-НДС, и кредиту счёта 68.

НДС, исчисленный с выкупной цены объекта ОС, принимается к вычету на дату перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю на основании пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Начисление выкупной цены предмета лизинга может отражаться в порядке, аналогичном начислению лизинговых платежей, поскольку она уже включена в первоначальную стоимость объекта ОС.

После уплаты всей суммы по договору лизинга, включая выкупную цену, предмет лизинга переводится лизингополучателем в состав собственных ОС, что отражается по дебету счёта 01, аналитический счёт 01-с «Собственные основные средства» и кредиту счёта 01, аналитический счёт 01-л.

В аналогичном порядке отражается сумма начисленной по предмету лизинга амортизации.

Для целей налогообложения прибыли имущество, полученное по договору лизинга и учитываемое на балансе лизингополучателя, включается в состав амортизируемого имущества (п. 10 ст. 258 НК РФ).

Первоначальная стоимость определяется как сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету, и в данном случае равна 4 228 814 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).

В отношении амортизируемых объектов ОС, являющихся предметом договора лизинга, организация вправе применить специальный коэффициент, установленный договором лизинга (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Таким образом, ежемесячная сумма амортизации для целей налогового учёта составляет 149 252 руб. (4 228 814 руб. x 1 / 85 мес. x 100% x 3).

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ в рассматриваемой ситуации для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль в состав расходов включаются лизинговые платежи за минусом суммы начисленной амортизации.

Следовательно, в налоговом учёте Вы должны учитывать расходы следующим образом, например, в марте 2011 г.: 219 812 руб. (369 063, 84 руб.– 149 252, 24 руб.).

Первоначальная стоимость выкупленного основного средства определяется в размере его выкупной цены, предусмотренной договором лизинга (без учёта НДС), и составляет в данном случае 126 864,40 руб. (149 700 руб. – 22 835,59 руб.), что указано в п. 1 ст. 256, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ.

Срок его полезного использования определяется с учётом срока эксплуатации ОС по договору лизинга (п. 7 ст. 258 НК РФ).

В Вашей ситуации срок полезного использования выкупленного ОС может быть установлен равным 62 месяцам (85 мес. — 23 мес.).

В таком случае ежемесячная сумма амортизации в налоговом учёте будет равна 2 046, 20 руб. (126 864, 40 руб. / 62 мес.).

Дт 76-ар Дт 76-лп – 149 700 руб. – начислена выкупная цена, перечисленная отдельным платежом.

Дт 68-НДС Кт 19 – 22 836 руб. – принят к вычету НДС по выкупной цене.

Дт 68-пр Кт 77 – 25 372 руб. (126 864 руб.*20%) – отражено отложенное налоговое обязательство.

Дт 76-лп Кт 51 – 149 700 руб. – перечислена выкупная цена предмета лизинга.

Дт 01-с Кт 01-л – 5 156 545 руб. – объект переведён в состав собственных ОС.

Дт 02-л Дт 02-с – 1 395 295 руб.(1 156 545 руб./85 мес.*23 мес.) – отражена амортизация по автомобилю, переведённому в состав основных средств.

В течение 23 месяцев расходы по договору лизинга (амортизация предмета лизинга и ежемесячный лизинговый платеж), признаваемые в налоговом учёте, превышают сумму амортизации, начисленную в бухгалтерском учёте.

Это приводит к возникновению налогооблагаемой временной разницы (НВР) и соответствующего ей отложенного налогового обязательства (ОНО) (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утверждённого Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

Выкупная цена предмета лизинга в бухгалтерском учёте включается в его первоначальную стоимость, а для целей налогообложения прибыли признаётся единовременно на дату предъявления лизингодателем соответствующих документов. Таким образом, на дату перехода права собственности на предмет лизинга Вы отразите НВР и соответствующее ей ОНО (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02).

Через 23 месяца в налоговом учёте автомобиль будет полностью самортизирован, а в бухгалтерском учёте на него продолжает начисляться амортизация, и вышеуказанные ОНО уменьшаются (погашаются) (п. 18 ПБУ 18/02).

Возникновение ОНО отражается по дебету счёта 68 и кредиту счёта 77 «Отложенные налоговые обязательства», а уменьшение (погашение) – обратными записями.

Дт 77 Кт 68-пр – 60 665 руб. – уменьшено ОНО по автомобилю.

Что касается второго автомобиля, то в данном случае выкупная цена, или стоимость приобретённого актива, не 40 000 руб.

Поэтому данный актив отражается в составе материально-производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости в размере уплаченной выкупной цены (за вычетом НДС) (абз. 4 п. 5 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01, утверждённого Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утверждённого Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н). При этом производится запись по дебету счёта 10 «Материалы», субсчёт, например, 10-12 «Активы со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более 40 000 руб.», и кредиту счёта 76, аналитический счёт «Задолженность по выкупной цене».

Указанную стоимость Вы единовременно спишете со счёта 10 в дебет счетов учёта затрат на производство (расходов на продажу) (вне зависимости от того, какой срок полезного использования выкупленного предмета лизинга будет установлен организацией).

В целях налогового учёта указанный автомобиль также не будет являться амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ).

При передаче данного актива в эксплуатацию его стоимость включается в состав материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Учет предмета лизинга на балансе лизингополучателя в 1С: Бухгалтерии предприятия 8

Лизинг — это всегда определенные трудности для бухгалтера. Особенно много вопросов возникает при учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя. В этой статье попробуем разобраться, как работать с новыми возможностями программы 1С: Бухгалтерия предприятия 8 в данной ситуации. В настоящее время в программе автоматизированы такие операции, как поступление имущества в лизинг, принятие его к учету, начисление по нему амортизации, отражение текущих платежей по лизингу, в том числе списание НДС по этим платежам, а также выкуп имущества полученного в лизинг.

Первая операция отражается документом «Поступление в лизинг». Для перехода к документу выбираем раздел «ОС и НМА».

В выбранном документе нужно будет указать сумму всех платежей по договору лизинга, то есть полную стоимость вместе с выкупной.

Еще потребуется отметить счета учета арендных обязательств и учета НДС по арендным обязательствам. Ведь если обратить внимание на план счетов, то можно заметить, что он пополнился субсчетами для учета операций с лизинговым имуществом, в том числе учтены операции в иностранной валюте и в условных единицах.

При проведении документа поступления будут сформированы проводки в дебет счета внеоборотных активов и сформирован отложенный НДС. Важно отметить, что право собственности на арендованное имущество не переходит. Счет-фактура по данной операции не выставляется.

Чтобы ввести объект основных средств в эксплуатацию обращаемся к документу «Принятие к учету ОС», который расположен в том же разделе «ОС и НМА».

Чем отличается данное принятие, от обычного принятия к учету? Во-первых, способ поступления — «По договору лизинга». То есть на закладке «Внеоборотный актив» требуется в поле «Способ поступления» выбрать значение «По договору лизинга». На основании этого действия появятся реквизиты «Контрагент» и «Договор», которые также необходимо заполнить — это второе отличие документа. «Контрагент» в данном случае — это лизингодатель, а «Договор» — договор лизинга.

В-третьих, счета учета. На закладке «Бухгалтерский учет» указывается счет учета (01.03), а также параметры начисления и счет учета амортизации (02.03).

В-четвертых, сумма по налоговому учету — это сумма расходов лизингодателя. Следовательно, на закладке «Налоговый учет», указываем первоначальную стоимость для целей налогового учета. Эта стоимость есть сумма расходов лизингодателя на приобретение предмета лизинга. Также необходимо заполнить способ отражения расходов по лизинговым платежам и не забываем про параметры начисления амортизации. Исходя из того, что имущество числится на балансе лизингополучателя, то в поле «Порядок включения стоимости в состав расходов» указывается «Начисление амортизации», и устанавливается флаг «Начислять амортизацию».

Когда данный документ проведен, получаем отражение первоначальной стоимости имущества, которое получено в лизинг, по дебету счета 01.03. По бухгалтерскому учету будет стоимость без НДС, а по налоговому — сумма затрат лизингодателя. На дебете счета 01.К увидим разницу между первоначальной стоимостью предмета лизинга в БУ и НУ, а счет 08.04 закроется.

Что касается субсчета 01.К «Корректировка стоимости арендованного имущества», то он учитывает неамортизируемую в НУ часть стоимости основных средств организации, находящихся в аренде.

На основании договора необходимо осуществлять ежемесячное начисление лизинговых платежей, которое происходит с помощью документа «Поступление (акт, накладная)» с видом операции «Услуги лизинга». Для ввода данной информации обратимся к разделу «Покупки».

В расчетах требуется внести счет по учету задолженности по лизинговым платежам, в зависимости от конкретной ситуации: 76.07.2, 76.27.2 или 76.37.2. В табличной части указывается счет учета арендных обязательств, также выбираем по необходимости: 76.07.1, 76.27.1 или 76.37.1.
Ниже табличной части можем внести и зарегистрировать счет-фактуру, тогда НДС будет принят к вычету.

Если вдруг уже после принятия к учету лизингового имущества, потребовалось изменить способ отражения расходов по лизинговым платежам, то на этот случай предусмотрен документ «Изменение отражения по лизинговым платежам», расположенный в разделе «ОС и НМА».

При создании выбираем одноименную позицию.

В поле «Способ» указываем новый требуемый способ.

В дальнейшем для правильного выполнения перехода права собственности следует обратиться к документу «Выкуп предметов лизинга», через раздел «ОС и НМА».

Рассматриваемый документ реализован специально для лизингополучателя, чтобы осуществить перенос данных с субсчетов по имуществу, полученному в лизинг, на субсчета собственных основных средств; погасить оставшиеся арендные обязательства, отразить предъявленный НДС; погасить оставшийся НДС по арендным обязательствам.

Как только выбираем необходимую организацию и указываем нужного контрагента и договор, остальные сведения заполняются автоматически. Табличные данные можно корректировать, если есть необходимость.

На закладке «Бухгалтерский учет» проверяем счета, на которых будет учитываться теперь уже собственное основное средство.

Заполнение закладки «Налоговый учет» строится от выбранного порядка включения выкупной стоимости в расходы. При начислении амортизации определяем оставшийся срок полезного использования, при выборе «Включение в расходы при принятии к учету» — способ отражения расходов.

Также документ содержит закладку «Амортизационная премия», поэтому если порядок включения выбран «Начисление амортизации», то организация может в случае потребности воспользоваться правом применения амортизационной премии.

В результате все взаиморасчеты по предмету лизинга закрываются. После перехода права собственности стоимость теперь уже собственного основного средства списывается на расходы через начисление амортизации.

Если вам нужно больше информации о работе в 1С: Бухгалтерии предприятия 8, то вы можете бесплатно получить нашу книгу по ссылке .

Автор статьи: Кристина Саввина

Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов