Срок регистрации обособленного подразделения в налоговой

Обособленные подразделения

Статья 11 НК РФ называет три признака обособленного подразделения

В ГК есть такое понятие, как обособленное подразделение — это подразделение, находящееся вне места нахождения ЮЛ, осуществляющее все его функции или их часть.

Причины создания обособленного подразделения

• Расширение бизнеса
• Оптимизация управления структурными подразделениями в других регионах
• Стремление организации приблизить производство к источникам сырья требования экологического законодательства о размещении опасных и вредных производств вдали от населенных пунктов

Признаки обособленного подразделения

• Территориальная обособленность — располагаются вне места нахождения юридического лица
• Стационарное рабочее место — подразумевает наличие работников
• Обособлены — имеют собственную структуру органов управления, определяемую головной организацией (ст. 209 ТК РФ)

Под оборудованием стационарного рабочего места подразумевается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также исполнение работником таких обязанностей (письмо Минфина от 28.07.2011 N 03-02-07/1-265, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 20.06.2007 N Ф08-3590/2007-1449А, ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2007 по делу А26-11293/2005).

Обособленные подразделения делятся на

• Филиалы
• Представительства
• ОП по налоговому законодательству

Общество может создавать филиалы и открывать представительства по решению общего собрания участников общества. Филиалы и представительства являются обособленными подразделениями организации, расположенными вне места нахождения самого юридического лица. Основные различия между представительством и филиалом общества заключаются в выполняемых функциях.

Поскольку в НК РФ и других отраслях законодательства отсутствует понятие «структурное подразделение организации», следует руководствоваться п.16 постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 N 2, в соответствии с которым под структурными подразделениями организации следует понимать как филиалы, представительства, так и отделы, цеха, участки, секторы и т.п.

Функции Представительства и Филиала ЮЛ

Представительства исключительно представляют интересы Общества и осуществляют их защиту, филиал же напротив, осуществляет все или часть функций головного Общества, в том числе функции представительства. Филиал и представительство общества не являются юридическими лицами и действуют на основании утвержденных обществом положений. Филиал и представительство наделяются имуществом создавшим их обществом. Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании доверенности.

Означает ли создание ОП заключение трудового договора с работником, который трудится вне офиса?

Согласно ст. 57 ТК РФ обязательными условиями для включения в трудовой договор являются, в том числе, место работы, трудовая функция, условия, определяющие характер работы. При осуществлении деятельности, имеющей разъездной характер, нет оснований для постановки на учет организации в налоговом органе по месту осуществления такой деятельности (письма Минфина России от 01.03.2012 N 03-02-07/1-50, от 28.07.2011 N 03-02-07/1-265). Например, когда работники посещают различные организации, при установке оборудования или программ указанные работники не осуществляют деятельность в офисе организации (собственном или арендованном).

То же самое относится к работникам осуществляющих труд непосредственно у себя дома.

Надомниками считаются лица, заключившие трудовой договор о выполнении работы на дому из материалов и с использованием инструментов и механизмов, выделяемых работодателем либо приобретаемых надомником за свой счет (ст. 310 ТК РФ).

Если для выполнения трудовой функции и для осуществления взаимодействия между работодателем и работником по вопросам, связанным с ее выполнением, используется Интернет, то между сторонами может быть заключен договор о дистанционной работе.

Согласно ст. 312.1 ТК РФ дистанционной работой является выполнение определенной трудовым договором трудовой функции, в частности, вне стационарного рабочего места. Тем самым, дистанционная работа не предполагает оборудования стационарного рабочего места. Следовательно, вне зависимости от того, на какой срок привлекается дистанционный работник, обособленное подразделение не образуется.

Не создает обособленное подразделение организация, которая заключает договор на выполнение работ силами работников, привлеченных третьей организацией. Обособленное подразделение возникает у организации, предоставивший персонал.

• Рабочее место должно быть создано на срок более одного месяца

Фактическое время нахождения конкретного работника на рабочем месте, которое создано или используется организацией вне места ее нахождения, для признания обособленного подразделения принципиального значения не имеет.

Вышеназванные признаки в совокупности означают, что организация осуществляет деятельность через свое обособленное подразделение. Для целей налогового контроля российская организация по месту такой деятельности (месту нахождения обособленного подразделения) должна быть поставлена на учет в налоговом органе (ст. 83 НК РФ).

Дата создания обособленного подразделения

Создание стационарного рабочего места может подтверждаться

• Договором аренды помещения
• Трудовым договором с работником, в котором рабочее место определено по месту нахождения обособленного подразделения
• Первичными документами, свидетельствующими о ведении деятельности по месту нахождения обособленного подразделения (накладные, акты приемки-передачи)

Самый ранний из документов, фиксирующих наличие всех признаков обособленного подразделения, и будет определять дату его создания.

[3]

Если для ведения деятельности необходимо специальное разрешение уполномоченных органов, в частности, лицензия, то дата ее выдачи может быть признана датой создания обособленного подразделения, так как именно с этой даты деятельность может осуществляться.

УСН при регистрации обособленного подразделения

Если организация создала обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством, и не указала его в качестве таковых в своих учредительных документах, то она вправе применять УСН.

ККТ, применяемая ОП, регистрируется в ИФНС по месту нахождения данного подразделения.

Если ОП не выделено на отдельный баланс, организация должна уплатить страховые взносы и представить отчетность по ним в территориальные органы ПФР и ФСС РФ по месту своего нахождения.

Организация, в состав которой входят ОП, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего ОП.

Виды услуг от «AAA-Investments LLC»

• Регистрация компаний (ООО/ИП; ПАО/АО)
• Регистрация некоммерческих организаций
• Регистрация изменений
• Купля-продажа доли
• Изменения УК
• Изменения в видах деятельности общества (ОКВЭД)
• Приведение устава в соответствие с ФЗ N 312-ФЗ
• Смена названия, юридического адреса
• Ликвидация и реорганизация ООО/ПАО/АО (ЗАО)
• Прекращение деятельности в качестве ИП
• Прочие услуги
• Внесение в реестр малого предпринимательства г. Москвы

Мы рады видеть Вас среди наших Клиентов!

Обособленное подразделение юридического лица: отчетность и налогообложение

Право открытия обособленных подразделений есть у всех российских предприятий. Существующее законодательство регламентирует признаки и все аспекты их деятельности. Разберем более подробно правовые нормы, регулирующие деятельность этих структурных единиц компаний.

Что такое обособленное подразделение?

Понятие раскрывается в ГК РФ. Согласно статье 55 Гражданского кодекса, обособленным подразделением (далее ОП) считается представительство или филиал, которые находятся вне места расположения главного офиса, представляющего и защищащего интересы юридического лица. Обособленное подразделение не является юридическим лицом, поскольку действует на основании положений, утвержденных головным офисом. Статья 11 Налогового кодекса говорит о том, что обособленным является любое представительство, расположенное вне территории главного офиса, в котором оборудованы стационарные рабочие места на срок более чем один месяц. Создание обособленного офиса может не отражаться в учредительных документах организации.

В чем специфика филиала и представительства?

Из определений, данных в Гражданском и Налоговом кодексах, а также в ст. 5 Федерального закона от 08.02.1998 №14-ФЗ следует, что существует две формы ОП – филиал и представительство.

Чем отличается филиал от обособленного подразделения? Согласно нормам действующего законодательства, филиал – это одна из форм ОП. Вопрос «обособленное подразделение или филиал — в чем разница» не очень точен, ведь это термины разного уровня. ОП для филиала является более общим понятием, оно включает в себя филиал. Правильнее было бы задать вопрос: «чем отличается филиал от представительства». Ответ на вопрос далее, а прежде рассмотрим, какими призаками обладает ОП:

• оно является территориально обособленным от юридического лица;
• у него имеются оборудованные рабочие места;
• факт создания обособленного офиса в виде филиала или представительства предприятие должно указывать в учредительных и других документах;
• действие руководства ОП осуществляется на основании доверенности от имени организации.

[2]

Исходя из ГК РФ и ФЗ-14 устанавливаются две формы ОП:

1. Представительство (п. 1 ст. 55 ГК РФ) — представояет интересы юридического лица.
2. Филиал (п. 2 ст. 55 ГК РФ) 1 не только представляет интересы, но и осуществляет функции головной организации: полностью или частично

Таким образом, у филиала и представительства несколько разные функции.

НК РФ указывает только на обособленность и наличие стационарных рабочих мест как признак ОП, без перечисления конкретных форм. В законодательстве указано, что сведения о создании нового филиала или представительства должны быть внесены в учредительные документы, а также их необходимо сообщить ИФНС для включения в ЕГРЮЛ. Условие территориальной обособленности считается соблюденным, если ОП географически находится отдельно от главного офиса на территории, и они подконтрольны разным налоговым инспекциям. Таким образом, ОП не обязательно должно быть расположено в другом городе.

Процедура создания филиала или представительства

Обособленное подразделение ставится на учет в налоговой по месту его нахождения. При этом осуществляется постановка на учет по месту нахождения каждого ОП. Если их несколько и они созданы на территории одного муниципального образования, организация может выбрать одно ОП для постановки на учет на свое усмотрение. Если оно не является филиалом или представительством, НК РФ указывает, что необходимо известить о его создании ИФНС в течение месяца после его создания.

Обособленное подзразделение должно быть поставлено на учет в ФСС, в ПФР теперь данные для регистрации передает налоговая автоматически.

Место уплаты налогов и представления отчетности

Уплата и предоставление отчетности осуществляются обособленным подразделением по месту его нахождения.

Обособленное подразделение при УСН

Многих предпринимателей, желающих открыть ОП, пугает возможность утраты работы по УСН. В каких случаях действительно стоит этого опасаться?

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, не вправе применять УСН, организации, имеющие филиалы. Следовательно, если данные о создании ОП не внесены в учредительные документы и ЕГРЮЛ, то такое юридическое лицо вправе применять УСН. При условии, что соблюдаются все остальные положения, указанные в данной норме. Соответственно не имеют права на использование УСН владельцы филиалов. Отметим, что до 1 января 2016 года подпункт 1 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ запрещал применение УСН для представительств. В настоящее время такое ограничение снято и представительства; ОП тоже имеют право пользоваться этой системой налогообложения.

Организация, применяющая УСН, при создании ОП (кроме филиала), обязана встать на учет в налоговый орган по месту нахождения этого трерриториального отделения. Об этом говорит пункт 1 статьи 83 НК РФ. Для этого необходимо направить в налоговый орган сообщение по форме № С-09-3-1 об открытии ОП в течение одного месяца со дня создания. После его получения, налоговый орган в течение пяти дней осуществит постановку на учет.

За уклонение от постановки на учет предусмотрены штрафные санкции. Например, за нарушение срока постановки грозит штраф 200 рублей (статья 126 НК РФ). За ведение деятельности без постановки на учет предусмотрено более суровое наказание — 10% от суммы доходов, но не менее 40 000 рублей (пункт 2 статьи 116 НК РФ).

Отчетность обособленного подразделения в 2019 году

Юридические лица, имеющие ОП и применяющие УСН, исчисляют налоговую базу и сумму налога в целом по организации с учетом всех доходов и расходов. При этом, уплата налога производится в налоговом органе по месту нахождения главного офиса вне зависимости от того, где находятся подразделение.

При его открытии юридическое лицо, использующее УСН, становится налоговым агентом по уплате НДФЛ, не только в своем основном офисе, но и в подразделении. Отчетность и уплата этого налога производится по месту регистрации ОП. Если же организация имеет несколько ОП, то отчетность и уплата налога должна производиться по месту регистрации каждого из них. Поскольку глава 23 НК РФ не дает права налоговым агентам самостоятельно выбирать подразделение для исчисления и уплаты налогов. Это же утверждение содержит письмо Минфина от 23 декабря 2016 г. № 03-04-06/77778.

Что касается постановки на учет в ФСС и ПФР, то с 1 января 2015 года такая обязанность отменена на основании Федерального закона от 28.06.2014 № 188-ФЗ. Она сохранена только для тех отделений, которые отвечают следующим признакам:

• самостоятельно начисляет выплаты в пользу физических лиц;
• выделено на отдельный баланс;
• имеет расчетный счет.

Если не выполняется, хотя бы одно условие, ставить его на учет не нужно.

Доля прибыли обособленного подразделения

Уплата налогов и авансовых платежей производится исходя из доли прибыли. Для ее расчета за основу принимается один из двух показателей:

• среднесписочная численность работников обособленного подразделения (далее СЧОП);
• расходы на оплату труда работников обособленного подразделения (далее ОТОП).

Выбранный показатель, согласно статье 288 НК РФ, необходимо отразить в учетной налоговой политике. Решение о внесении изменений в налоговую политику принимается с начала налогового года. Об этом говорит статья 313 НК РФ.

Расчет доли прибыли по ОП производится в соответствии с определенным алгоритмом:

Расчет удельного веса, выбранного показателя — СЧОП или ОТОП

Удельный вес СЧОП = СЧОП / СЧОРГ * 100%

Расчет удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества ОП (далее ОСОП)

Расчет доли прибыли обособленного подразделения (далее ДПОП)

Таким образом производится расчет доли прибыли по обособленному подразделению, пример желательно привести в налоговой политике или в иной документации организации.

Отдельно стоит отметить, что при выборе показателя расходов на оплату труда для расчета доли прибыли, необходимо учитывать расходы на зарплату сотрудников, не входящих в штат предприятия. То есть работающих на основании гражданско-правовых договоров и договоров подряда.

Ответственность

Ответственность за деятельность филиалов и представительств несет организация. В Гражданском кодексе не установлена отдельная ответственность для ОП.

Сроки уведомления налоговых органов о создании обособленного подразделения

Мазуренко Светлана Владимировна, юрист

Опубликовано в «Финансовой газете» №2 от 12.01.2010 г.

Вопрос: Организация по договору подряда выполняет строительно-монтажные работы в другом городе. На стройке работают наши штатные сотрудники. Налоговые органы о создании обособленного подразделения уведомлены не были. В какие сроки организация должна была уведомить налоговые органы о создании обособленного подразделения? Какие штрафы за нарушение положенных сроков предусмотрены законодательством?

Ответ: Обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (п.2 ст.11 НК РФ).

Сообщить о создании обособленного подразделения организация обязана в несколько мест.

Во-первых, организация, в состав которой входят обособленные подразделения, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого обособленного подразделения (п.1, 4 ст.83 НК РФ).

При осуществлении организацией деятельности через обособленное подразделение заявление о постановке на учет такой организации подается в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения в налоговый орган по месту нахождения этого обособленного подразделения.

Однако в налоговом законодательстве не прописано, что считать «днем создания» обособленного подразделения. По данному вопросу сформирована неоднозначная судебная практика. Приведем несколько судебных решений:

срок, установленный п. 4 ст. 83 НК РФ, следует исчислять с момента создания стационарных рабочих мест (Постановление ФАС УО от 27.10.2008г. №Ф09-7766/08-С3);

срок создания исчисляется с даты принятия на работу в филиал первого сотрудника (Постановление ФАС ЗСО от 06.02.2007г. №Ф04-8807/2006(29891-А45-19);

Срок создания исчисляется с момента начала осуществления обособленным подразделением фактической деятельности (Постановление ФАС ДО от 11.08.2006 г. № Ф03-А51/06-2/2108);

датой создания и начала осуществления деятельности обособленного подразделения необходимо считать дату заключения договора аренды помещения и создания рабочих мест (Постановление ФАС РФ от 06.08.2008г. № Ф03-А24/08-2/2535).

За несвоевременную подачу заявления налогоплательщик может быть привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере от 5000 до 10000 руб. по статье 116 НК РФ. Ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере от 20 000 до 40 000 руб. по ст.117 НК РФ. На практике, налоговыми и судебными органами факт не уведомления налоговых органов может быть квалифицирован или по 116, или по 117 статьям по своему усмотрению.

Постановка на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения осуществляется на основании заявления. Одновременно с заявлением (форма заявления N 1-2-Учет утверждена приказом ФНС РФ от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@) подаются копии свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения и свидетельства о государственной регистрации организации, а также документ, подтверждающих создание обособленного подразделения.

В качестве документов, подтверждающих создание обособленного подразделения, могут быть представлены: учредительные документы юридического лица с указанием в них сведений об обособленном подразделении (филиал, представительство); положение об обособленном подразделении; распоряжение (приказ) о его создании. Кроме того, необходимо предоставить выписку из ЕГРЮЛ, дата выдачи которой не превышает один месяц на момент подачи документов.

[1]

В течение пяти дней со дня представления организацией всех перечисленных документов налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения и в тот же срок выдать ей уведомление о постановке на учет в налоговом органе.

Во-вторых, согласно п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщики — организации обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения организации обо всех обособленных подразделениях, в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения. Форма сообщения №С-09-3 утверждена приказом ФНС России от 21.04.2009 г. № ММ-7-6/252@.

За непредставление сообщения о создании обособленного подразделения в срок, организация может быть привлечена к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 50 руб. (ст. 126 НК РФ). Одновременно на основании ст. 15.6 КоАП РФ руководитель организации может быть привлечен к административной ответственности в виде штрафа в сумме от 300 до 500 руб.

В-третьих, при создании организацией обособленного подразделения в виде филиала или представительства необходимо внести соответствующие изменения в учредительные документы организации (поскольку в силу п. 3 ст. 55 ГК РФ представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица).

Порядок государственной регистрации изменений (дополнений), вносимых в учредительные документы юридического лица установлен Федеральным законом от 08.08.2001 №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Законом установлен трехдневный срок для представления в регистрирующий орган информации об изменении сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ.

Регистрация обособленного подразделения: как открыть ОП

Рано или поздно активно развивающиеся компании расширяются за счет территориальных отделений. Офис, торговое помещение, склад, открытые вне места нахождения организации, подлежат государственной регистрации в качестве обособленных подразделений.

Виды обособленных подразделений

НК РФ (ст. 11 п. 2) к обособленным подразделениям относит любые части компании, которые находятся не по юридическому адресу фирмы, если они удовлетворяют двум условиям:

• открыты на срок более месяца;
• имеют стационарные рабочие места (хотя бы одно).

Здесь следует различать обычные ОП и филиалы / представительства фирмы. Последние являются разновидностью подразделений, но с более широкими полномочиями и функциями:

1. Представительства осуществляют роль, соответствующую их названию: представляют интересы юрлица вне места его нахождения.
2. Филиалы, как территориально обособленные части компании, обладают всей полнотой функций, как и «головная» организация.

Такие ОП не являются полностью самостоятельными, но действуют на основании отдельных положений, имеют собственное имущество и органы управления. А главное – их образование возможно только через внесение изменений в учредительные документы юрлица. Организация, имеющая филиалы, теряет право на применение упрощенной системы налогообложения.

Открытие ОП, не являющегося филиалом или представительством, находится в компетенции руководителя организации и не требует переписывания устава. Нет необходимости обеспечивать новое отделение собственным расчетным счетом, разрабатывать положение об ОП, назначать руководителя. Бухгалтерия по данному ОП также будет вестись централизованно. После открытия достаточно просто зарегистрировать подразделение в той инспекции ФНС, где «числится» юридическое лицо.

Порядок постановки ОП на налоговый учет

• 10000 рублей за просрочку;
• 40000 рублей и более (в размере 10% от полученных ОП доходов) — за отсутствие регистрации.

Виновное должностное лицо несет административную отвественность в виде штрафа в пределах 2000 – 3000 рублей (КоАП, ст. 15.3, ч.2).

Необходимо придерживаться правильной последовательности действий. Сначала – открытие ОП, затем – уведомление налоговой. Для регистрации нового отделения у него уже должны быть собственный адрес и, как минимум, одно оборудованное рабочее место. Фактической датой открытия можно считать день приема в подразделение первого работника – с этого момента и начинается отсчет срока подачи заявления.

Регистрация обособленного подразделения юридического лица состоит в постановке на налоговый учет в орган ФНС по месту расположения открываемого отделения (п.1 ст. 83 НК РФ). Теоретически организация должна зарегистрироваться в инспекциях всех муниципальных образований, в которых она открывает свои ОП. Однако на практике все проще: достаточно обратиться с заявлением в «свою» ИФНС (по юридическому адресу фирмы), а дальше налоговики самостоятельно в пятидневный срок передают документы куда надо.

Заявление на регистрацию обособленного подразделения

Для регистрации обособленного подразделения в налоговой необходимо оформить сообщение по форме С-09-3-1. Бланк заявления, используемый организациями при открытии ОП и изменении их данных, утвержден Приказом ФНС № ММВ-7-6/362@ от 9 июня 2011 г.

Форма С-09-3-1 заполнятся следующим образом. На странице 1 указываются сведения об организации и ее представителе:

1. ИНН фирмы.
2. КПП «головной» организации.
3. Номер страницы (0001).
4. Код налогового органа, в который подается сообщение.
5. Полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами.
6. Основной регистрационный номер налогоплательщика (ОГРН).
7. Число открываемых подразделений (0001 и далее).
8. Причина подачи заявления – «1» (создание ОП).
9. Количество листов в документе. Если открывается одно ОП – «2».
10. Число страниц приложений (как правило, это доверенность на представителя фирмы).
11. Код заявителя: «3» – руководитель организации, «4» – доверенное лицо.
12. ФИО заявителя полностью.
13. ИНН лица, подающего документ.
14. Телефон для связи.
15. Подпись и дата, при наличии – печать.
16. Реквизиты паспорта, если заявитель – директор, или доверенности – для представителя.

Станица 2 заполняется данными на открываемое отделение:

• ИНН и КПП основной организации;
• номер страницы – 0002;
• название ОП;
• фактический адрес подразделения;
• дата создания;
• код деятельности по ОКВЭД;
• ФИО руководителя ОП, если он назначен, его ИНН и телефон;
• подпись заявителя.

Инструкция по госрегистрации обособленного подразделения

Создать и зарегистрировать обособленное подразделение, если это не представительство или филиал, не сложно. Не обязательно даже ездить в налоговую. Сообщение можно направить письмом или через интернет с использованием электронно-цифровой подписи руководителя.

Для регистрации обособленного подразделения в 2015 году следуйте нашей пошаговой инструкции:

1. Оформите приказ за подписью гендиректора о создании ОП.
2. Заключите договор аренды (купли-продажи) помещения, где будет располагаться новое отделение.
3. Оборудуйте в данном помещении стационарные рабочие места, пригодные для осуществления деятельности, указанной в ЕГРЮЛ. Имущество, находящееся в ОП, по бумагам должно числиться на центральной организации.
4. Наймите персонал в ОП. Сотрудники могут быть приняты специально для работы в подразделении на срок не менее 1 месяца либо переведены из «головы».

На этом вопрос создания удаленного отделения можно считать закрытым.

Что касается стоимости регистрации обособленного подразделения, никаких государственных пошлин за такие действия не предусмотрено. Ваши расходы будут складываться только из оплаты нотариальных услуг по заверке копий документов.

ОП должно применять ту же систему налогообложения, что и основная организация. Как правило, все расчеты с бюджетом по подразделениям осуществляются централизованно из «головы» фирмы. Но если на отделение выделен свой баланс, уплачивать взносы во внебюджетные фонды и перечислять налоги (на прибыль, на имущество, транспортный, НДФЛ) оно может за себя самостоятельно, подавая необходимую отчетность в местные органы ФНС, ПФР и ФСС.

Напомним, что описанный порядок регистрации относится только к простым ОП, не имеющим представительских функций. Во избежание обвинений в незаконном открытии филиала или представительства юридическим лицам следует избегать наделения удаленных подразделений широкими полномочиями.

Постановка на учет обособленного подразделения (образец уведомления прилагается)

Все без исключения российские компании наделены правом по своему усмотрению открывать обособленные подразделения. Такими подразделениями могут быть филиалы, представительства и иные подразделения (например, стационарные рабочие места). Все территориально обособленные структуры создаются для достижения определенных целей и задач, но вне зависимости от целей их создания возникает необходимость постановки на учет обособленного подразделения.

Общие положения о структурных подразделениях

Отечественное гражданское законодательство устанавливает право каждой российской компании иметь и создавать обособленные подразделения (ст. 55 ГК РФ).

Ни одно созданное структурное подразделение не может физически и юридически находиться по адресу основной организации. Такая структура должна быть территориально обособлена от головной компании. У такого подразделения должны быть рабочие места, срок функционирования которых больше 30 дней (ст. 11 НК РФ). Структурным подразделением компании может быть филиал, представительство или же иное обособленное подразделение (ст. 55 ГК РФ и ст. 11 НК РФ

Компания, организующая структурное подразделение, территориально обособленное от основной организации, должна заполнить заявление о постановке на учет обособленного подразделения.

Такое заявление подается в налоговую инспекцию основной компанией. После этого сведения об обособленном подразделении, за исключением стационарных рабочих мест, указываются в едином государственном реестре юридических лиц.

Если же создается обособленное подразделение, не указанное в статье 55 Гражданского кодекса России, то налоговикам необходимо направить уведомление о постановке на учет обособленного подразделения. Для этого следует заполнить бланк соответствующего уведомления по форме № С-09-3-1 . Бланк такого уведомления утвержден Приказом ФНС России от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@ . Он подается в налоговую инспекцию по адресу основной компании.

Надо отметить, что Федеральная налоговая служба Российской Федерации своим приказом от 11.08.2011 № ЯК-7-6/488@ утвердила форму № 1-6-учет, которая применяется для уведомления налоговиков о выборе налогового органа по адресу нахождения одного из своих ОП, в котором компания будет состоять на учете. Это уведомление заполняется, если у компании есть несколько подразделений на территории одного муниципального образования, или г. Москвы, или г. Санкт-Петербурга, или г. Севастополя, но адреса этих подразделений подконтрольны разным инспекциям.

Постановка на налоговый учет обособленного подразделения

Отечественное гражданское законодательство предусматривает для любой российской компании возможность открыть структурное подразделение, обособленное территориально от основной компании.

Для открытия обособленного подразделения компании, указанного в статье 55 ГК РФ, необходимо решение общего собрания участников, акционеров или иных высших руководящих органов.

Для того, чтобы оформить обособленное подразделение (как структуру, имеющую стационарные рабочие места и не поименованную в нормах ГК РФ), необходим приказ руководителя компании, организующей соответствующую структуру.

После этого компания заполняет одну из форм, указанных ранее, и представляет такую форму в установленном порядке в соответствующую налоговую инспекцию.

Форма «1-6-Учет»: образец заполнения

Следует отметить, что форма № 1-6-Учет применяется при выборе налоговой инспекции компанией, имеющей несколько структурных подразделений в одном городе или населенном пункте. При этом для заполнения такой формы не имеет значения вид структурных подразделений, расположенных на такой территории.

Бланк названной формы можно скачать на сайте ФНС России, на сайте АО «ГНИВЦ» или же найти с использованием системы «Консультант Плюс». Скачивание вышеназванной формы обеспечивает ее полное соответствие официально утвержденному бланку.

Также важно помнить, что заполнение и направление налоговикам заявления по форме № 1-6-Учет, не освобожда.т компанию, имеющую несколько структурных подразделений, уведомлять налоговые органы о создании структур путем направления формы уведомления № С-09-3-1.

Следует отметить, что заполненное уведомление по форме № 1-6-Учет компания может направить налоговикам лично или через представителя. Кроме этого, она может воспользоваться услугами почтовой или курьерской службы. Уведомление также может быть заполнено и представлено в инспекцию в электронном виде в строгом соответствии с Приказом ФНС РФ от 07.11.2011 № ММВ-7-6/735@ .

Действующие правовые акты отечественного законодательства не содержат образец заполнения 1-6-Учет. В целях восполнения указанного пробела нами подготовлен образец, который доступен для скачивания поссылке.

При заполнении указанной выше формы следует строго руководствоваться предписаниями, содержащимися в Приложении № 15 к Приказу ФНС РФ от 11.08.2011 № ЯК-7-6/488@ .

Согласно этому порядку форма может быть заполнена как от руки, так и с использованием компьютера и последующей распечатки на принтере. Обязательно использовать заглавные печатные буквы. Если уведомление заполняется от руки, то в незаполненных полях ставится прочерк.

Если же применяется компьютер, то заполнение формы следует осуществлять с помощью шрифта Courier New высотой 16 — 18 пунктов.

Также следует учесть, что если форма подается в электронном виде и взаимодействие компании с налоговиками осуществляется через интернет, то на первом листе необходимо указывать адрес электронной почты компании.

Следует отметить, что форма № 1-6-Учет поможет компании снять с учета обособленное подразделение. Сама по себе форма не содержит граф или разделов о снятии с учета компании. Однако ее предъявление в новую налоговую инспекцию по адресу другого подразделения влечет автоматическое снятие с учета по прежнему месту учета. Согласно п. 2 ст. 84 НК РФ постановка на учет в налоговой инспекции по адресу головной компании производится в течение 5 дней. Отсюда следует, что и срок снятия с учета обособленного подразделения в предыдущей инспекции составляет 5 дней с момента подачи формы № 1-6-Учет в новую инспекцию по адресу другого подразделения.

Как изменились правила постановки на учет по месту нахождения обособленных подразделений

Часть поправок, внесенных в первую часть Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 27.07.10 № 229-ФЗ, упростила правила постановки на налоговый учет (и снятия с учета) по месту нахождения обособленных подразделений. Кроме того, решена проблема, с которой организации сталкивались в случае переезда допофиса на новое место. Налогоплательщики должны руководствоваться данными изменениями уже со 2 сентября. Рассмотрим подробнее, какие действия должна предпринять компания, если она решила создать обособленное подразделение, изменить адрес его нахождения или закрыть.

Открывается новое подразделение

Напомним, что в соответствии с прежней редакцией статей 23, 83 и 84 НК РФ, для постановки на учет по месту нахождения любого обособленного подразделения требовалось предпринять несколько действий. А именно: в течение одного месяца сообщить в свою инспекцию об открытии нового подразделения (форма № С-09-3, утв. приказом ФНС РФ от 21.04.09 № ММ-7-6/252@). В этот же срок подать в ИФНС по месту нахождения нового подразделения заявление о постановке на учет (форма № 1-2 Учет, утв. приказом ФНС РФ от 01.12.06 № САЭ-3-09/826@). К заявлению среди прочего требовалось приложить документы, подтверждающие создание подразделения.

Благодаря поправкам, компаниям больше не придется совершать действия, которые могут выполнить сами налоговики. Так, по новым правилам, постановка компании на учет по месту нахождения филиала или представительства должна происходить без ее участия. От организации только требуется внести необходимые изменения в ЕГРЮЛ. Напомним, что по Федеральному закону от 08.08.01 № 129-ФЗ о регистрации, сообщить налоговикам о создании нового филиала или представительства нужно в течение трех рабочих дней (п. 5 ст. 5 закона № 129-ФЗ). После этого инспекторы должны сами поставить компанию на учет по месту нахождения филиала или представительства на основании данных из ЕГРЮЛ (п. 3, 4 ст. 83, п. 2 ст. 84 НК РФ*). Дополнительно извещать свою налоговую об открытии филиала или представительства не надо (подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ).

Если же организация создает иное обособленное подразделение (не филиал или представительство), об этом нужно в течение месяца проинформировать инспекцию, в которой компания состоит на учете (п. 2 ст. 23 НК РФ). На основании данного сообщения налоговики в течение пяти рабочих дней должны поставить компанию на учет по месту нахождения подразделения (п. 4 ст. 83, п. 2 ст. 84 НК РФ). При этом инспекторы не вправе требовать никаких других документов.

Отметим, что новая редакция пункта 1 статьи 83 НК РФ обязывает компании вставать на налоговый учет по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Раньше этого не требовалось, если компания по каким-то иным основаниям уже состояла на учете в инспекции, к которой относилось новое подразделение.

Упомянем еще об одном дополнении. Оно касается случая, когда у компании в одном муниципальном образовании есть несколько обособленных подразделений. В такой ситуации организация может встать на учет по месту нахождения одного из них. Комментируемый закон уточнил, что уведомление о своем выборе компании должна подать в инспекцию по месту нахождения головного офиса (п. 4 ст. 83 НК РФ).

Меняется адрес подразделения и другие сведения

До сих пор смена адреса обособленного подразделения означала для бухгалтера появление новой проблемы. Поскольку в Налоговом кодексе не был прописан порядок «перерегистрации» обособленных подразделений, инспекторы требовали сначала снять подразделение с учета по старому адресу, а затем поставить на учет по новому адресу. И это приходилось делать даже в том случае, если подразделение переезжало в пределах территории, подведомственной одной и той же налоговой (письмо Минфина России от 18.06.10 № 03-02-07/1-282).

Теперь процедура значительно упростится. В случае изменения адреса обособленного подразделения, не являющегося филиалом или представительством, достаточно будет сообщить об этом в ИФНС по месту нахождения компании. Сделать это нужно в течение трех рабочих дней (подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ). На основании этого сообщения налоговики внесут изменения в свои базы и в случае необходимости сами поставят компанию на учет по новому месту нахождения подразделения (п. 3, 4 ст. 84 НК РФ). Заметим, что уведомлять налоговиков нужно не только об изменении адреса обособленного подразделения, но и об изменении других сведений, которые содержатся в сообщении о создании подразделения (название подразделения, данные руководителя, контактные сведения и др.).

Что касается изменения адреса либо иных сведений о филиале или представительстве, то, как и в случае с созданием таких подразделений, инспекторы будут брать все необходимые им данные из ЕГРЮЛ. От компании требуется только вовремя подать заявление на обновление сведений этого госреестра. Дополнительно сообщать о новом адресе филиала или об изменении других данных в порядке статьи 23 НК РФ не надо. На основании сведений, внесенных в ЕГРЮЛ, налоговики снимут компанию с учета по прежнему адресу филиала и поставят на учет в инспекцию по новому адресу этого подразделения (п. 3, 4 ст. 84 НК РФ).

Обособленное подразделение закрывается

Если организация решила закрыть обособленное подразделение (в том числе филиал или представительство), об этом нужно будет сообщить налоговикам в течение трех рабочих дней (подп. 3.1 п. 2 ст. 23 НК РФ). Данный срок отсчитывается со дня принятия решения о прекращении деятельности через филиал или представительство. А если закрывается иное обособленное подразделение, то срок отсчитывается со дня, когда оно фактически перестало работать. Сообщение подается в инспекцию по месту нахождения головного офиса. Налоговый кодекс не требует прилагать к такому сообщению никаких дополнительных документов.

Законодатель не уточнил, в какой срок налоговики снимут компанию с учета по месту нахождения бывшего филиала или представительства. Но это произойдет не раньше, чем будут внесены соответствующие изменения в ЕГРЮЛ, и не раньше, чем закончится выездная проверка компании (если налоговики решат ее провести).

Срок, в течение которого налоговики должны снять компанию с учета по месту нахождения иного обособленного подразделения, не изменился. Он составляет 10 рабочих дней со дня получения сообщения о закрытии подразделения, но может быть продлен, если налоговики организовали выездную проверку (п. 5 ст. 84 НК РФ).

Заметим, что раньше срок информирования налоговиков о ликвидации любого подразделения составлял один месяц (прежняя редакция подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ). Но одновременно нужно было подать еще и заявление о снятии компании с учета по месту нахождения закрытого подразделения.

Сообщения можно направлять в электронном виде

Обратите внимание на важное изменение, касающееся порядка направления сообщений об обособленных подразделениях (имеются в виду все сообщения, упомянутые в данном материале). По новым правилам такие сведения можно передать тремя способами: представить лично; направить по обычной почте заказным письмом; передать в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В последнем случае документ подписывается электронной цифровой подписью того, кто отправил сведения, либо его представителя (п. 7 ст. 23 НК РФ).

Новые формы и форматы сообщений, а также порядок их направления должна принять Федеральная налоговая служба. На официальном сайте ФНС России размещены проекты данных документов, однако, пока нет информации об их официальном утверждении.

*Здесь и далее указываются новые редакции статей НК РФ.

Источники

1. 
   Сокиркин В. А., Шитарев В. С. Международное морское право. Часть 6. Международное морское экологическое право; Издательство Российского Университета дружбы народов — Москва, 2009. — 224 c.
   
2. 
   Ивин, А.А. Логика для юристов; М.: Гардарики, 2011. — 288 c.
   
3. 
   Харин, Г. М. Краткий курс судебной медицины / Г.М. Харин. — М.: ГЭОТАР-Медиа, 2015. — 304 c.