Определен финансовый результат от реализации продукции проводка

Бухгалтерский учет

Версия сайта:

2.10. Учет финансовых результатов

Финансовый результат — конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, выраженный в форме прибыли. Прибыль — важнейший показатель, характеризующий деятельность предприятия. Прибыль формируется между выручкой от реализации продукции и полной себестоимостью данной реализованной продукции. Прибыль является главным источником финансирования затрат на производственное и социальное развитие предприятия, а платежи из прибыли — важнейшим элементом доходов государственного бюджета.

Поступление выручки от продаж

Выручка — это сумма средств, которую организация получила или должна получить от покупателей (заказчиков) за проданные им товары (продукцию, выполненные работы, оказанные услуги).

Сумма выручки отражается на субсчете 90-1, если она получена от обычных видов деятельности вашей организации, то есть от продажи продукции и товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Для учета прочих доходов используют субсчет 91-1 «Прочие доходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Как правило, обычные виды деятельности организации указаны в ее уставе (в разделе «Виды деятельности»).

Однако часто в этом разделе устава бывает записано, что организация может осуществлять «любую деятельность, не запрещенную законодательством».

В таком случае доходы считаются полученными от обычных видов деятельности, если организация получает те или иные доходы регулярно и их сумма превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.

При отражении в учете выручки от обычных видов деятельности делают запись по кредиту субсчета 90-1:

Дебет 62 Кредит 90-1 — признана сумма выручки от продажи товаров (продукции, выполнения работ, оказания услуг).

[3]

Отразить выручку в учете организация должна сразу после того, как право собственности на продаваемые организацией товары (продукцию) перешло к покупателю (работа принята заказчиком, услуга оказана).

Как правило, это происходит в момент отгрузки товаров (продукции) или в момент передачи заказчику результатов выполненных работ (оказанных услуг).

Списание себестоимости проданных товаров (продукции)

Одновременно с отражением выручки следует списать себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг) в дебет субсчета 90-2:

Дебет 90-2 Кредит 41 (43, 45, 20, . ) — списана себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг).

По дебету субсчета 90-2 указывается себестоимость только тех товаров (продукции, работ, услуг), доход от продажи которых учтен по кредиту субсчета 90-1.

В договоре купли-продажи можно предусмотреть, что право собственности переходит к покупателю не в момент отгрузки товара, а позже (например, после того, как товар будет оплачен). Договор, в котором содержится такое условие, называют еще «договором с особым переходом права собственности».

В этом случае выручку отражают только после получения денег от покупателя.

Товары, которые организация передала покупателю по такому договору, до момента их оплаты учитываются на счете 45 «Товары отгруженные».

В учете нужно сделать проводку:

Дебет 45 Кредит 41 (43) — отгружены товары (готовая продукция) по договору с особым переходом права собственности.

Дебет 51 Кредит 62 — получены деньги от покупателя в оплату товара;

Дебет 62 Кредит 90-1 — отражена выручка от продажи;

Дебет 90-2 Кредит 45 — списана себестоимость отгруженных товаров.

Существуют особенности отражения выручки по товарообменным (бартерным) сделкам.

Дело в том, что если иное не предусмотрено договором, то право собственности на товар, который организация передает по бартерному договору, переходит к покупателю только после того, как она получит от него имущество, которое он должен передать взамен. До этого момента товар, который организация передала покупателю по бартерному договору, учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».

Сумма выручки по бартерному договору рассчитывается исходя из рыночной стоимости того имущества, которое организация получила взамен.

Дебет 45 Кредит 41- списана себестоимость товаров, отгруженных по товарообменному договору;

Дебет 10 Кредит 60 — оприходованы материалы, полученные по товарообменному договору;

Дебет 62 Кредит 90-1- отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 45 — учтена в себестоимости продаж себестоимость товаров, ранее отгруженных по товарообменному договору;

Дебет 60 Кредит 62 — проведен зачет задолженностей.

Если цена товаров, установленная по товарообменному договору, отклоняется от рыночной более чем на 20%, то налоги по договору необходимо исчислять исходя из рыночной цены товаров (ст. 40 и п. 2 ст. 154 НК РФ).

Цена товара в договоре может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. Однако на территории России расчеты производятся только в рублях. Поэтому цена, установленная в иностранной валюте или условных единицах, должна пересчитываться в рубли.

Так, договор купли-продажи может предусматривать условие, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем.

В такой ситуации организация должна:

а) отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю (по курсу иностранной валюты, действующему в этот день);

б) скорректировать (увеличить или уменьшить) выручку исходя из суммы денежных средств, фактически поступивших от покупателя.

Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет больше, чем на дату его отгрузки, то возникает положительная курсовая разница.

На эту сумму нужно доначислить выручку:

Дебет 62 Кредит 90-1 — доначислена выручка на сумму положительной суммовой разницы.

Положительные курсовые разницы по субсчету 90-1 включаются в оборот, облагаемый НДС.

Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет меньше, чем на дату его отгрузки, то возникает отрицательная курсовая разница. На эту сумму необходимо уменьшить выручку. В учете нужно сделать сторнировочную проводку:

Дебет 62 Кредит 90-1- уменьшена выручка на сумму отрицательной курсовой разницы.

Отрицательные суммовые разницы по субсчету 90-1 уменьшают оборот, облагаемый НДС.

В договоре купли-продажи организация может предусмотреть, что покупателю предоставляется отсрочка или рассрочка платежа за проданные ему товары (иными словами, покупателю предоставляется коммерческий кредит).

Обычно при таких условиях договора покупатель должен оплатить как стоимость самого товара, так и проценты за отсрочку его оплаты. Сумма процентов, которую получит организация, увеличивает выручку от продажи.

В данной ситуации необходимо:

а) отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю;

б) увеличить выручку на сумму процентов, которые покупатель заплатит за отсрочку платежа.

В учете нужно сделать проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1 — отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 62 Кредит 90-1 — увеличена выручка на сумму процентов за отсрочку платежа.

В аналогичном порядке доначисляется выручка, если покупатель товаров выдал в их оплату собственный вексель. Только в этом случае выручка доначисляется на сумму процентов, которые организация должна получить по векселю.

Начисление налогов с выручки

Сразу после того, в учете отразили выручку и списали себестоимость проданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), необходимо сделать проводки по начислению налогов, являющихся составной частью цены (налог на добавленную стоимость, акцизы).

Для учета сумм НДС, которые организация должна получить от покупателей в составе выручки, к счету 90 открывают субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость».

При учете выручки по отгрузке налоги с выручки начисляются после того, как право собственности на отгруженные товары перешло к покупателю (после того, как работы выполнены, услуги оказаны).

При начислении НДС делают запись в дебет субсчета 90-3:

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС к уплате в бюджет.

Определение финансового результата от продаж по итогам месяца

По окончании каждого месяца определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж. Это делается так:

Финансовый результат = Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) — Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчетам 90-2,90-3, 90-4, 90-5)

Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж положительная, организация в отчетном месяце получила прибыль.

Эту сумму нужно отразить заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 90-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 90-9 Кредит 99 — отражена прибыль от продаж.

Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж отрицательная, организация в отчетном месяце получила убыток.

Эту сумму нужно отразить заключительными оборотами месяца по кредиту субсчета 90-9 и дебету счета 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 99 Кредит 90-9 — отражен убыток от продаж.

Счет 90 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако все субсчета счета 90 в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет расти, начиная с января отчетного года.

При этом субсчет 90-1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчета 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 — только дебетовое сальдо. Субсчет 90-9 может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и кредитовое (убыток).

31 декабря (после того, как определили финансовый результат за декабрь) все субсчета, открытые к счету 90, нужно закрыть. Делается это так:

а) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывается проводкой:

Дебет 90-1 Кредит 90-9 — закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

б) дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 закрывают проводками:

Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4, 90-5) — закрыты субсчета 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 по окончании года.

В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны.

Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

1. Что называется выручкой от продаж?

2. Как выручка от продаж отражается на счетах бухгалтерского учета?

3. Как списывается себестоимость продукции?

4. Как начисляются налоги с выручки?

5. Как определяется финансовый результат от продаж?

Финансовый результат: проводки

Деятельность коммерческого предприятия направлена на получение прибыли. Успешность компании в достижении этой цели измеряется финансовым результатом. Отчетом, в котором представлен финансовый результат за отчетный период, является форма 2 «Отчет о прибылях и убытках». В общем виде под финансовым результатом понимают разницу между денежными средствами, полученными от продаж, и затратами предприятия на производство товаров или услуг. Рассмотрим финансовый результат и проводки, его описывающие, подробнее.

Проводки для отражения признания выручки

В бухгалтерском учете для отражения проводок, описывающих формирование финансового результата за период, используется счет 90 с субсчетами для отдельного отражения:

• выручки;
• себестоимости реализованный продукции или услуг;
• НДС;
• акцизов;
• прибыли или убытка.

На данном счете отражается выручка, полученная от основной деятельности компании (виды деятельности, относимые к обычным, прописаны в уставе организации), выручка от прочей деятельности отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Так, выручка от продажи основного средства не будет отражена на 90 счете, а попадет на 91.

Д 62 К 90.1 – данная проводка отражает признание выручки от продажи товаров и начисления дебиторской задолженности.

В бухгалтерском учете применяется метод начисления – т.е. выручка признается именно тогда, когда товар переходит к покупателю, а не тогда, когда за операцию поступают денежные средства.

Проводки для отражения списания себестоимости

Одновременно с признанием выручки необходимо признать соответствующие расходы – себестоимость того товара или услуги, которые были реализованы покупателю, т. е. признать в данном отчётном периоде понесенные на производство товара или услуги затраты:

Д 90.2 К 41, 43, 45, 20 – данная проводка отражает списание себестоимости реализованных товаров или услуг.

Проводки для отражения начисленного НДС

В цену реализации включен НДС, который необходимо выделить отдельной суммой в следующей проводке:

Д 90.3 К 68 – данная проводка отражает начисление НДС к уплате по реализованным товарам или услугам.

Закрытие периода и отражение финансового результата

На счет 90 по кредиту относится выручка, а по дебету – все расходы, относящиеся к себестоимости, а также НДС и акцизы. Если в конце периода сальдо счета 90 кредитовое (т. е. выручка превысила затраты), то компания признает прибыль в данном отчетном периоде. Если же сальдо счета дебетовое, то финансовым результатом деятельности компании за отчетный период является убыток.

Вышеуказанные субсчета закрываются на субсчет 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж»:

Д 90.1 К 90.9 – закрытие по результатам отчетного года субсчета 90.1.

Д 90.9 К 90.2, 90.3, 90.4 — закрытие по результатам отчетного года субсчетов 90.2, 90.3, 90.4.

Далее сальдо субсчета 90.9 необходимо перенести на счет 99 «Прибыли и убытки», что осуществляется только в конце года:

Д 90.9 К 99 – отражено начисление прибыли от реализации товаров или услуг.

Аналогичным образом на счет 99 закрывается счет 91.

Таким образом, в конце каждого месяца счет 90 имеет нулевое сальдо, тогда как его субсчета в течение года остатки имеют. Эти остатки на конец месяца являются входящими остатками на начало следующего месяца, тем самым сальдо по субсчетам растет накопительным итогом, в то время как общий результат по счету 90 равен нулю.

В последний день отчетного периода счет 99 закрывается за счет 84, т. е. 99 счет переходит в следующий период с нулевым сальдо.

2.3 Учет финансовых результатов от продажи продукции

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу. Перечень этих затрат определяется Положением о составе затрат.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по: готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам; работам и услугам промышленного и непромышленного характера; покупным изделиям (приобретенным для комплектации); строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам; услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров; транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям; предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с по­купателями и заказчиками».

В дебет счета 90 списывают фактическую себестоимость продукции с кредита счетов учета затрат на производство продукции. В тех отраслях, где фактическую себестоимость продукции определяют в конце года (растениеводство и т.п.), в течение года на счет 90 списывают плановую себестоимость продукции. По окончании года определяют отклонение фактической себестоимости продукции от плановой и выявленное отклонение списывают в дебет счета 90 с кредита счетов учета затрат на производство продукции (дополнительной проводкой или способом «красное сторно»).

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету — их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-4 «Акцизы»; 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». На субсчетах 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 учитываются соответственно поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость проданной продукции, начисленные НДС и акцизы.

Организации — плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин. Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Финансовый результат от продаж

Вернуться назад на Финансовый результат

Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями (заказчиками). Целью отражения хозяйственных операций по продажам на счетах бухгалтерского учета является определение финансового результата от продажи продукции (работ, услуг).

По окончании каждого месяца определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж на основании документов, подтверждающих продажу продукции (работ, услуг).

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется на счете 90 «Продажи». Счет активно-пассивный, не сальдовый, операционно-результатный. На счете 90 как по дебету, так и по кредиту отражается один и тот же объем продажи, но в разных оценках: по кредиту — по ценам продажи (свободным, договорным и т. д.), включая НДС и акцизы, по дебету — по полной себестоимости, включая расходы на продажу, НДС, акцизы и другие обязательные платежи.

Операции на счете 90 отражаются при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи в момент перехода прав собственности на продукцию, который установлен в договоре и закреплен в учетной политике организации.

Выручка — это сумма средств, полученная или ожидаемая к получению от покупателей (заказчиков) за проданные им товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

Планом счетов предусмотрена также возможность ведения учета по счету 90 «Продажи» с использованием специальных субсчетов:

— 90-1 «Выручка» — для учета поступлений активов, признаваемых выручкой;

— 90-2 «Себестоимость продаж» — для учета себестоимости продаж;

— 90-3 «Налог на добавленную стоимость» — для учета сумм НДС, причитающихся к получению от покупателя (заказчика);

— 90-4 «Акцизы» — для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

— 90-5 «Экспортные пошлины» — для учета сумм экспортных пошлин;

— 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» — для выявления финансового результата (прибыль и убыток) от продаж за отчетный месяц.

При использовании указанных субсчетов учет операций по формированию доходов и расходов от обычных видов деятельности будет осуществляться следующим образом:

— записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» ведут в течение года;

— финансовый результат от продаж за отчетный месяц определяется путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота — по субсчету 90-1 «Выручка»;

— синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет;

— по окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на счет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов от обычных видов деятельности (с использованием отдельных субсчетов):

— Д-т сч. 62 К-т сч. 90-1 — отражение выручки от продажи;

— Д-т сч. 90-3 К-т сч. 68, 76 — отражение НДС с выручки;

— Д-т сч. 90-2 К-т сч. 20, 26, 43, 44 и др. — отражение расходов, включаемых в себестоимость продажи;

— Д-т сч. 90-9 К-т сч. 99 — отнесение ежемесячно суммы прибыли от продаж, выявленной на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков;

— Д-т сч. 99 К-т сч. 90-9 — отнесение ежемесячно в конце месяца суммы убытка от продаж, выявленного на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков;

— Д-т сч. 90-1 К-т сч. 90-9 — отнесение в конце года накопленной суммы выручки от продаж на отдельный субсчет;

— Д-т сч. 90-9 К-т сч. 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 — отражение в конце года накопленной суммы расходов, связанных с продажами, на отдельный субсчет.

На начало отчетного года все субсчета и счет 90 в целом сальдо не имеют.

Учет фондов и финансовых результатов
Учет фондов, кредитов и финансовых результатов
Финансовая отчетность
Финансовые обязательства
Финансовый метод
Финансовый отчет

Учет финансовых результатов предприятия — отображение прибыли и убытков в бухгалтерских отчетах

Важнейшими результатами финансово-хозяйственной деятельности любого предприятия, которые характеризуют эффективность его работы, принято считать величину доходов и расходов. Они же формируют финансовый результат, который может быть как положительным, так и отрицательным в зависимости от того насколько эффективно сработало предприятие. Аудит, инвентаризация и бухгалтерский учет финансового результата позволяет организации контролировать текущую работу и планировать дальнейшую деятельность.

Что такое финансовый результат предприятия

На основе сопоставления дебетового и кредитового оборотов за отдельно взятый отчетный период можно определить финансовый результат деятельности компании – чистую выгоду или убыток. В простом понимании финансовый результат – это итоги работы предприятия за отдельно взятый период. Для того чтобы понять, насколько эффективно функционирует организация, проводится учет прибыли и убытков. Финансовый результат определяется по организации в целом, причем в учет входит ряд данных:

• реализация произведенной продукции, работ или услуг;
• операционная деятельность;
• внереализационные операции.

Сюда же учитываются начисленные налоги, сборы, а также штрафы, которые были выплачены из прибыли.

Нормативно-правовая база

На сегодняшний день в Российской Федерации действует большой перечень стандартов, нормативно-правовых актов, которые так или иначе влияют саму бухгалтерскую деятельность, учет и анализ финансовых результатов. Во-первых, это Налоговый кодекс РФ, где особое внимание уделено налогооблагаемой прибыли и федеральный закон «О бухгалтерском учете». Кроме этого, существует и ряд других документов:

• ПБУ «Расходы организации» (№10/99);
• ПБУ «Доходы организации» (№9/99);
• Корреспонденции счетов;
• ПБУ «Бухгалтерская отчетность предприятия» (№4/99);
• Планы счетов;
• ПБУ «Учетная политика организации» (№1/2008);
• Международные стандарты финансовой отчетности;
• ПБУ «Информация по сегментам» (№12/2010) и пр.

Прибыль в бухгалтерском учете – понятие и ее виды

Бухгалтерской прибылью называют разницу между доходами и расходами организации. Она может быть положительной или же нулевой. В первом случае имеет место превышение доходов над расходами. Во втором случае тот показатель равен нулю. Важно отметить, что отрицательной бухгалтерской прибыли быть не может, поскольку это уже будет считаться убытком.

Прибыль несет в себе две функции:

• Оценочная. По ней определяются эффективность деятельности компании, куда входят производительность труда, качество материальных и производственных ресурсов.
• Стимулирующая. Показывает удовлетворенность сотрудников своей работой, происходит ли выплата дивидендов, осуществляется ли благотворительность.

Бухгалтерский учет финансовых результатов рассматривает пять видов выручки:

• валовая прибыль;

• возникающая как итог продаж;
• до исчисления налога;
• от обычных активностей;
• чистая прибыль.

От основной деятельности

Прибыль от основной деятельности предприятия – это выгода от реализации товаров (продукции), работ или услуг. Это финрезультат, который определяется отдельно по каждому виду деятельности компании. Он равняется разнице от реализации товара и затратами на ее производство. Прибыль – это выручка организации за вычетом НДС, акцизов, наценок, себестоимости самой продукции и экспортных тарифов, если такие имеются.

Прочие виды прибыли

Если прибыль нельзя причислить к основной деятельности предприятия, то ее относят к так называемым прочим видам:

• доходы, полученные от сдачи имущества в аренду;
• выгоды по ценным бумагам или прочим вложениям;
• выручка от реализации собственных активов;
• безвозмездные экономические выгоды;
• положенные штрафов, пени, неустойки, возмещение убытков;
• положительные курсовые разницы;
• списание кредиторской задолженности после окончания срока давности;
• инвентаризационные излишки.

Что включают доходы компании

Если не учитывать благотворительность, то вся деятельность предприятия нацелена на получение дохода. В бухучете это понятие подразумевает все средства, которые влияют на рост активов за исключением материальной поддержки учредителей. Как правило, это денежные средства, которые были получены вследствие перечисления их покупателями товаров либо услуг. Не считаются доходами:

• задатки;
• авансы;
• суммы НДС, полученные от контрагентов;
• средства, направленные на погашение ранее полученных заимствований;
• деньги, поступающие по комиссионным либо агентским договорам в пользу третьих лиц;
• залоги, переходящие во владение залогодержателя по условиям соглашений.

Операционные

В классификации доходов операционными принято считать поступления, получение которых не связано с осуществлением основного вида деятельности. Они отражаются по кредиту субсчета 91/1. К их числу относятся доходы, полученные от сдачи имущества в аренду, если это не является профилем организации. Кроме этого, сюда можно отнести выгоды, получаемые от возмездной передачи патентов, промышленных образцов. Участие предприятия в капитале сторонних компаний продажа основных средств, проценты по выданным займам – все это операционные доход.

Внереализационные

Внереализационные доходы, как можно понять из названия, имеют другое происхождение. К ним относят прибыль, вырученную от курсовых разниц, активы, полученные организацией на безвозмездной основе, прибыль прошлых лет, которая была выявлена лишь в текущем периоде. Сюда относят всевозможные платежи в виде штрафов, пеней за неисполнение заключенных договоров.

Учет расходов предприятия

Любая организация в процессе своей деятельности имеет определенные расходы, которые могут быть связаны, например, с оплатой труда сотрудников, закупка материалов для производства продукции. Если обратиться к Положению по бухучету 10/99, можно увидеть, что расходами предприятия принято считать уменьшение экономически выгод вследствие выбытия денежных средств и прочих активов. Кроме этого сюда относятся возникшие обязательства, которые привели к уменьшению капитала компании, если только это не было вызвано решением участников.

При учете финансовых результатов необходимо придерживаться главного принципа, который заключается в том, что все расходы признаются в том отчетном периоде, когда они были использованы на пользу организации. Все предоплаченные расходы и те, которые были признаны, но не оплачены, учитываются на счетах кредиторской задолженности. Если расходы привязаны к какому-то определенному периоду, как то заработная плата или аренда, они учитываются непосредственно в отчетном месяце, хоть выплата их может произойти и в другое время.

[2]

Какие затраты можно включать в себестоимость продукции

Если говорить о полной себестоимости продукции, работ или услуг, то сюда включаются все затраты, непосредственно связанные с технологическими и организационными особенностями производства и некапитального характера. Сюда относят рационализаторство, охрану окружающей среды, обеспечение работников должными условиями труда, управление производством. Затраты, понесенные вследствие подготовки кадров, и отчисления на социальную сферу тоже относят на себестоимость продукции.

Кроме этого, в исчисление себестоимости следует включать:

• потери, полученные вследствие простоя производства;
• затраты, связанные с гарантийным ремонтом либо обслуживанием;
• положенные работникам выплаты при сокращении штата.

Отражение прибыли в бухгалтерском учете – проводки

Прибыль по данным бухгалтерского учета финансовых результатов пересчитывается с метода начислений на кассовый метод путем корректировки. Для отражения прибыли в бухучете используется счет 99, причем по дебету отражают прибыль, а по кредиту убытки. К аналитическим счетам относятся:

• 99.1 — прибыли и убытки;
• 99.2 — налог на прибыль;
• 99.3 — чрезвычайные доходы (расходы);
• 99.6 — налоговые санкции;
• 99.9 — прочие убытки и прибыли.

При необходимости предприятия имеют право самостоятельно создавать дополнительно субсчета третьего и четвертого уровня из-за специфики деятельности. При завершении отчетного года счет 99 закрывается на 84, на котором отражается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Причем на 99 не должно оставаться никаких средств.

Учет финансовых результатов от обычной деятельности предприятия

Финансовый результат в бухгалтерском учете отражается на следующих счетах:

• 90 «Продажи». Используется для учета доходов и расходов от основных видов деятельности.
• 91 «Прочие доходы и расходы». Применяют, чтобы учесть доходы и затраты, возникшие от прочих операций.
• 99 «Прибыли и убытки». Используется для обобщения данных о формировании конечного финансово-экономического итога деятельности предприятия в отчетном году.

Особое внимание стоит уделить 90 счету, поскольку по итогам отчетного месяца, согласно дебету и кредиту, по нему можно узнать итог, полученный от продаж, ведь этот показатель крайне важен для эффективной работы организации. Типовые проводки по нему выглядят так:

Определен финансовый результат от реализации продукции проводка

Автор: Колосков Дмитрий · 10.09.2019 2019-09-10

Деятельность коммерческого предприятия направлена на получение прибыли. Успешность компании в достижении этой цели измеряется финансовым результатом. Отчетом, в котором представлен финансовый результат за отчетный период, является форма 2 «Отчет о прибылях и убытках». В общем виде под финансовым результатом понимают разницу между денежными средствами, полученными от продаж, и затратами предприятия на производство товаров или услуг. Рассмотрим финансовый результат и проводки, его описывающие, подробнее.

Проводки для отражения признания выручки

В бухгалтерском учете для отражения проводок, описывающих формирование финансового результата за период, используется счет 90 с субсчетами для отдельного отражения:

• выручки;
• себестоимости реализованный продукции или услуг;
• НДС;
• акцизов;
• прибыли или убытка.

На данном счете отражается выручка, полученная от основной деятельности компании (виды деятельности, относимые к обычным, прописаны в уставе организации), выручка от прочей деятельности отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Так, выручка от продажи основного средства не будет отражена на 90 счете, а попадет на 91.

Д 62 К 90.1 – данная проводка отражает признание выручки от продажи товаров и начисления дебиторской задолженности.

Проводки для отражения списания себестоимости

Одновременно с признанием выручки необходимо признать соответствующие расходы – себестоимость того товара или услуги, которые были реализованы покупателю, т. е. признать в данном отчётном периоде понесенные на производство товара или услуги затраты:

[1]

Д 90.2 К 41, 43, 45, 20 – данная проводка отражает списание себестоимости реализованных товаров или услуг.

Проводки для отражения начисленного НДС

В цену реализации включен НДС, который необходимо выделить отдельной суммой в следующей проводке:

Д 90.3 К 68 – данная проводка отражает начисление НДС к уплате по реализованным товарам или услугам.

Закрытие периода и отражение финансового результата

На счет 90 по кредиту относится выручка, а по дебету – все расходы, относящиеся к себестоимости, а также НДС и акцизы. Если в конце периода сальдо счета 90 кредитовое (т. е. выручка превысила затраты), то компания признает прибыль в данном отчетном периоде. Если же сальдо счета дебетовое, то финансовым результатом деятельности компании за отчетный период является убыток.

Вышеуказанные субсчета закрываются на субсчет 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж»:

Д 90.1 К 90.9 – закрытие по результатам отчетного года субсчета 90.1.

Д 90.9 К 90.2, 90.3, 90.4 — закрытие по результатам отчетного года субсчетов 90.2, 90.3, 90.4.

Далее сальдо субсчета 90.9 необходимо перенести на счет 99 «Прибыли и убытки», что осуществляется только в конце года:

Д 90.9 К 99 – отражено начисление прибыли от реализации товаров или услуг.

Д 99 К 90.9 – отражен убыток от деятельности за период.

Аналогичным образом на счет 99 закрывается счет 91.

Таким образом, в конце каждого месяца счет 90 имеет нулевое сальдо, тогда как его субсчета в течение года остатки имеют. Эти остатки на конец месяца являются входящими остатками на начало следующего месяца, тем самым сальдо по субсчетам растет накопительным итогом, в то время как общий результат по счету 90 равен нулю.

В последний день отчетного периода счет 99 закрывается за счет 84, т. е. 99 счет переходит в следующий период с нулевым сальдо.

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Сначала рассмотрим определение финансового результата от сделки по продаже товаров, при условии того, что реализация товаров осуществляется со склада оптовой торговой организации.

За май ООО «Сатурн» получило по договорам поставки 25 т сахара на сумму 330 000 рублей, в том числе НДС – 30 000 рублей. При приобретении сахара ООО «Сатурн» понесло следующие расходы:

Услуги посредника – 10 620 рублей, в том числе НДС – 1620 рублей;

Транспортные расходы – 29 500 рублей, в том числе НДС

Задолженность перед поставщиками полностью оплачена.

По состоянию на 01 мая в учете ООО «Сатурн» были отражены следующие данные:

Сальдо по счету 44.2 «Транспортные расходы» – 8 000 рублей;

Остаток сахара на складе 2 000 кг по цене 12,70 рубля за кг на сумму – 25 400 рублей.

ООО «Сатурн» в мае отгрузило с оптового склада покупателям 15 000 кг сахара на сумму 280 500 рублей, в том числе НДС – 25 500 рублей.

Оплата от покупателей поступила на расчетный счет ООО «Сатурн».

Предположим, что за май производственные расходы ООО «Сатурн» составили – 40 000 рублей.

Учетной политикой ООО «Сатурн», предусмотрено, учет товаров ведется по покупным ценам, учет транспортных расходов осуществляется в составе расходов на продажу, с отражением на субсчете 44.2, списание товаров на реализацию осуществляется методом ФИФО.

В целях налогообложения НДС ООО «Сатурн» работает «по отгрузке».

В бухгалтерском учете за май бухгалтер ООО «Сатурн» отразил данные операции следующим образом:

Транзитным оборотом по реализации товаров у оптовой организации торговли признается продажа товаров покупателю, при которой приобретенные товары фактически не поступают на склад торговой организации, а отгружаются сразу в адрес конечного покупателя. Особенностью таких операций является тот факт, что приобретение и отгрузка товаров в бухгалтерском учете оптовой организации отражается одновременно.

По поводу операций по реализации товаров транзитом, некоторые специалисты считают, что при осуществлении такой реализации, организация торговли не должна использовать счет 41 «Товары», так как у нее фактически отсутствует факт поступления товаров на склад. Иначе говоря, на основании документов, полученных от поставщика, организация торговли должна сразу отражать данный товар по дебету 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Однако на наш взгляд это противоречит правилам бухгалтерского учета.

Согласно пункту 1 статьи 454 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ), по договору купли-продажи продавец обязан передать товар в собственность покупателя, а покупатель обязан принять этот товар и уплатить за него определенную цену. Причем обязанность продавца по передаче товара считается исполненной в момент предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара (пункт 1 статьи 458 ГК РФ). Таким образом, право собственности на товар к организации торговли переходит в момент получения товара на складе поставщика.

В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства, а именно Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», организация обязана отражать движение принадлежащего ей имущества и обязательств путем сплошного непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций, с отражением их на счетах бухгалтерского учета. Следовательно, при переходе права собственности на эти товары, организация торговли должна отразить их на счете 41 «Товары», независимо оттого, что в реальности данные товары к ней на склад не поступают. Помимо этого, отражение этих товаров на счете 41 «Товары» необходимо, с целью последующей реализации права на вычет «входного» НДС по таким товарам. Напомним, что одним из условий, выдвигаемым налоговым законодательством к налогоплательщику, претендующему на вычет, является принятие имущества (по которому предполагается вычет) к учету.

Есть еще один интересный момент, в плане реализации товаров транзитом, он касается транспортных расходов. Когда организация торговли приобретает товар у поставщика на условиях самовывоза, а затем продает его покупателю по договору купли-продажи с доставкой товара до склада покупателя, то фактически транспортные расходы, как при покупке, так и при продаже будут одинаковыми. Причем в такой ситуации, на наш взгляд, и в бухгалтерском, и в налоговом учете их следует рассматривать как расходы, связанные не с приобретением, а с продажей товара.

Рассмотрим на конкретном примере реализацию товаров транзитом.

ООО «Сатурн», перечислив 100-% предоплату, приобретает партию товара со склада завода-изготовителя. Стоимость партии товара составляет 118 000 рублей, в том числе НДС – 18 000 рублей. ООО «Сатурн» реализовало транзитом указанный товар ООО «Меркурий». Договором купли-продажи между ООО «Сатурн» и ООО «Меркурий» предусмотрено, что продавец доставляет товар до склада покупателя. ООО «Сатурн» доставку товара осуществляет силами сторонней организации, стоимость транспортных услуг составляет 5 900 рублей, в том числе НДС–900 рублей. Стоимость доставки включена в продажную стоимость товара и составляет 135 700 рублей, в том числе НДС – 20 700 рублей.

ООО «Сатурн» работает по методу начисления, НДС – «по отгрузке».

Рабочим Планом счетов ООО «Сатурн» предусмотрено, что:

60-1 «Расчеты с поставщиками в порядке последующей оплаты»;

60-2 «Авансы выданные».

Каждый месяц бухгалтер определяет финансовый результат, сопоставляя обороты по счетам 90 и 91. Этот результат он списывает на счет 99 «Прибыли и убытки».

Результат от обычных видов деятельности он отражает так:

Дебет 90-9 Кредит 99
– отражена прибыль от обычных видов деятельности;

Дебет 99 Кредит 90-9
– отражен убыток от обычных видов деятельности.

Результат от прочих видов деятельности бухгалтер отражает так:

Дебет 91-9 Кредит 99
– отражена прибыль от прочих видов деятельности;

Дебет 99 Кредит 91-9
–отражен убыток от прочих видов деятельности.

Обратите внимание: прочие доходы и расходы учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы». А на счете 99 «Прибыли и убытки» отражают начисление налога на прибыль, а также штрафы за налоговые правонарушения. В результате на счете 99 образуется кредитовое (прибыль) или дебетовое (убыток) сальдо. Это сальдо списывают последней записью отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если по итогам года фирма получила прибыль, делают проводку:

Дебет 99 Кредит 84
– списана чистая прибыль отчетного года.

Если по итогам года фирма получила убыток:

Дебет 84 Кредит 99
– отражен чистый убыток отчетного года.

По итогам 2012 года фирма получила:

– прибыль от обычных видов деятельности (кредитовый оборот по счету 99) в сумме 345 000 руб.;

– убыток от прочих видов деятельности (дебетовый оборот по счету 99) в сумме 2400 руб.

Кроме того, организация начислила налог на прибыль в сумме 108 000 руб. и заплатила пени по налогам в размере 2250 руб.

Таким образом, на 31 декабря 2012 года в учете фирмы будет числиться прибыль в сумме 232 350 руб. (345 000 – 2400 – 108 000 – 2250). Последней проводкой декабря бухгалтер включит эту сумму в состав нераспределенной прибыли.

Это будет отражено в учете записью:

Дебет 99 Кредит 84
– 232 350 руб. – выявлена прибыль 2012 года.

Источники

1. 
   Бурлаков, С. А. Крупные сделки юридических лиц. Правовое регулирование / С.А. Бурлаков. — М.: Инфотропик Медиа, 2013. — 224 c.
   
2. 
   Теория государства и права / ред. К.А. Мокичев. — М.: Юридическая литература, 2005. — 520 c.
   
3. 
   Кабинет и квартира В.И. Ленина в Кремле. Набор из 8 открыток. — М.: Изогиз, 2016. — 297 c.